Так курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, списанная дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерском  и налоговом учёте отражаются в составе внереализационных  доходов и даты признания доходов  и расходов совпадают. Не совпадают  подходы с точки зрения бухгалтерского и налогового учета по амортизации  основных средств, расходов на НИОКР, суммовых разниц у покупателя и поставщика и других доходов и расходов. В  таких случаях необходимо дополнять  регистры бухгалтерского учёта реквизитами  и /или дополнительно вести расчёты  и ведомости налогового учёта.

     Очевидно, что применение первого подхода  наиболее осуществимо сегодня, так  как не требует значительных затрат времени и денежных средств. При  этом каждая организация-налогоплательщик должна четко определить основные различия в отражении операций и имущества  для целей бухгалтерского и налогового учета и разработать способы  корректировки бухгалтерских форм и/или дополнительные формы регистров  налогового учета. Для средних и  малых предприятий, а также организаций, ведущих учёт вручную в журналах-ордерах  или в электронных таблицах Excel, применять этот подход можно на постоянной основе.

     Применение  первого подхода также может  быть первоначальной стадией 

     2. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учёта - Данный подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учёта на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учёта, а также регистры налогового учёта и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учёта.

     Вполне  понятно, что осуществление второго  подхода возможно только в системе  компьютерной обработки данных, поэтому  на рынке программных продуктов  предлагаются системы налогового учета, адаптируемые для конкретных организаций. При внедрении программ компьютерного  учета особое внимание следует обратить на постановку технического задания  для ведения налогового учета. Предварительно должно быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и  учетной политики предприятия. На основе понимания сходств и различий бухгалтерского и налогового учета  и задачи оптимизации налогообложения  разрабатывается концепция налогового учета (далее по тексту - Концепция) и учётная политика для целей налогообложения. Концепция и учётная политика служат основанием для разработки стандарта налогового учёта, который является техническим заданием для внедрения выбранного программного продукта. Практическое осуществление данного подхода требует значительных затрат времени и средств организации.

     3. Ведение учёта по правилам налогового учёта - Такой подход основан на ведении учёта по правилам налогового учёта, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учётных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчётности, так как согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной и полной считается отчётность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

     Требования  к системе налогового учёта и  составлению отчётности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса.

     Основные  требования ведения налогового учёта  определяют: 

     — объекты учёта; 

     — правила группировки доходов  и расходов; 

     — порядок признания доходов и  расходов, в том числе и для  отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств; 

     — методы налогового учёта; 

     — требования к составлению регистров  налогового учёта.

     Основные  правила составления отчетности определяют: 

     — налоговый и отчётный период; 

     — ставки налога; 

     — алгоритм расчёта налоговой базы.

     Объектами налогового учёта являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика.

     Для целей налогового учёта применяется  следующая группировка доходов:  

     — доходы от реализации товаров, работ, услуг  и имущественных прав; 

     — внереализационные доходы; 

     — доходы, учитываемые и не учитываемые  в целях налогообложения.

     Расходы группируются:

     — на расходы, связанные с производством  и реализацией;

     — внереализационные расходы;

     — расходы, учитываемые и не учитываемые  в целях налогообложения

     Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Расходы, связанные с производством и /или  реализацией подразделяются на 4 группы:

     — материальные расходы;

     — расходы на оплату труда;

     — суммы начисленной амортизации;

     — прочие расходы.

     Из  состава прочих расходов выделены расходы  на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на обязательное и добровольное страхование имущества.

     Порядок признания расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен.

     Определен особый порядок признания расходов по:

     — формированию резервов по сомнительным долгам;

     — гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

     — определению расходов при реализации товаров;

     — отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.

     Налоговым Кодексом определены два метода налогового учёта:

1. — метод начисления
2. — кассовый метод.

     Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учёта различен.

     При определении расходов методом начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на: 

     — прямые расходы  

     — косвенные.

     Разделение  расходов на прямые и косвенные связано  с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчёт налога на прибыль.

     К прямым расходам на производство и  реализацию относятся:

1. расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
2. расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
3. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
4. единый социальный налог, начисленный на расходы по оплате труда;
5. суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

     Все иные суммы расходов по производству и реализации являются косвенными.

     В концепции налогового учёта излагаются способы налогового учёта имущества и хозяйственных операций. Это способы учёта:

1. состояния объектов основных средств и начисления амортизации основных средств;
2. доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
3. расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком;
4. доходов от реализации покупных товаров, стоимости реализованных покупных товаров и прямых расходов по покупным товарам;
5. доходов от реализации и выбытия амортизируемого имущества, остаточной стоимости реализованного амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией;
6. доходов от реализации прочего имущества, цены приобретения реализованного прочего имущества и расходов, связанных с его реализацией;
7. доходов от реализации прав требования как реализации финансовых услуг, стоимости реализованного права требования;
8. доходов от реализации права требования до наступления срока платежа, стоимости реализованного права требования до наступления срока платежа;
9. доходов от реализации права требования после наступления срока платежа, стоимости реализованного права требования после наступления срока платежа;
10. убытка, образовавшегося при уступке права требования;
11. доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств; расходов и убытков обслуживающих производств и хозяйств, понесенных при реализации товаров, работ и услуг; убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
12. убытков прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств с расчетом сумм, учитываемых в уменьшение прибыли обслуживающих производств и хозяйств отчётного периода;
13. внереализационных доходов, в том числе доходов в виде штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
14. внереализационных расходов, в том числе расходов в виде штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
15. прямых расходов незавершенного производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
16. прямых расходов, принимаемых к уменьшению налогооблагаемой базы при реализации товаров, (работ, услуг) собственного производства;
17. расходов и убытков будущих периодов;
18. доходов по операциям с ценными бумагами, а также доходов в виде дивидендов;
19. расходов на ремонт основных средств;
20. расходов на освоение природных ресурсов;
21. расходов на формирование НИОКР;
22. расходов на формирование резервов по сомнительным долгам;
23. расходов на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

     В концепции налогового учёта излагается перечень и порядок расчетов:

1. налоговых баз и (или) исключений из налоговых баз;
2. доходов при безвозмездном получении имущества;
3. рыночных цен по однородным или идентичным товарам, работам, услугам;
4. сумм резерва на конец отчетного периода;
5. убытка от реализации амортизируемого имущества, принимаемого для целей налогообложения;
6. убытка при реализации права требования как реализации финансовых услуг;
7. убытка при реализации права требования в соответствии со статьей 279, п.1 НК РФ;
8. убытка при реализации права требования в соответствии со статьей 279, п.2 НК РФ;
9. убытков будущих периодов по истечении 45 дней от даты уступки права требования;
10. убытка обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемых для целей налогообложения;
11. суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых в уменьшение прибыли текущего периода;
12. остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК РФ) и корректировки суммы прямых расходов;
13. расходов по торговым операциям; 
14. корректировки амортизации по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование и переведенным на консервацию;
15. суммы списания убытков, уменьшающих налоговую базу отчетного (налогового периода).

     Концепция налогового учета может реализоваться  в стандарте налогового учета (для  компьютерной обработки данных) или  в инструкции по заполнению налоговых  регистров (для обработки данных в электронных таблицах или вручную).

     Критерии  признания расходов - В налоговом учёте признаются только те расходы, которые экономически целесообразны, связаны с деятельностью, направленной на извлечение дохода, и подтверждены документами (ст. 252 НК РФ). Причем документы должны быть оформлены в соответствии с российским законодательством.

     Если  расход одновременно можно отнести  к нескольким группам, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к  какой именно группе он их отнесет. Расход может быть учтен в налоговом  учёте только один раз.