Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей в РФ

     Налоговая декларация по итогам налогового периода  представляется не позднее 31 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

     Главное отличие упрощенной системы налогообложения  от остальных специальных режимов  состоит в предоставлении налогоплательщику  возможности вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой деятельности, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством. 

3. Единый налог  на вмененный доход.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (далее  по тексту ЕНВД) установлена главой 26.3 части второй НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется  с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения.

     В основе режима лежит определение  потенциально возможного валового дохода, уменьшенного на необходимые затраты (вмененный доход), установленного исполнительной властью на основе данных, полученных в ходе статистических исследований, налоговых проверок и т.д.

     ЕНВД  может применяться в отношении  следующих видов предпринимательской  деятельности:

     1) оказания бытовых услуг;

     2) оказания ветеринарных услуг;

     3) оказания услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств;

     4) оказания услуг по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках;

     5) оказания автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и  грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  эксплуатирующими не более 20 транспортных  средств;

     6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  по каждому объекту организации  торговли не более 150 квадратных  метров, палатки, лотки и другие  объекты организации торговли, в  том числе не имеющие стационарной  торговой площади;

     7) розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

     8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 квадратных  метров;

     9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

     10) распространения наружной рекламы  с использованием рекламных конструкций;

     11) размещения рекламы на транспортных  средствах;

     12) оказания услуг по временному  размещению и проживанию организациями  и предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления  данных услуг общую площадь  помещений для временного размещения  и проживания не более 500 квадратных  метров;

     13) оказания услуг по передаче  во временное владение и (или)  в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной  торговой сети, не имеющих торговых  залов, объектов нестационарной  торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

     14) оказания услуг по передаче  во временное владение и (или)  в пользование земельных участков  для размещения объектов стационарной  и нестационарной торговой сети, а также объектов организации  общественного питания.

     Согласно  ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными  предпринимателями ЕНВД предусматривает  их освобождение от уплаты следующих  налогов:

     1) налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

     2) налога на имущество физических  лиц (в отношении имущества,  используемого для осуществления  предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

     3) единого социального налога (в  отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых  физическим лицам в связи с  ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

     Индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  ЕНВД, не признаются налогоплательщиками  НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной форме, установленный  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     При осуществлении нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в  соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для  исчисления налога, ведется раздельно  по каждому виду деятельности.

     Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  ЕНВД, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций в отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, и предпринимательской  деятельности, в отношении которой  налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом  налогообложения, и исчисляют и  уплачивают налоги и сборы в отношении  данных видов деятельности в связи  с соответствующим режимом налогообложения.

     Объектом  налогообложения для применения единого налога признается вмененный  доход налогоплательщика.

     Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. 
 

4. Единый сельскохозяйственный налог.

Налоговая ставка 6%.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвящена глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Переход на уплату ЕСХН или  возврат к общим режимом налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает:

1) для организаций  — замену уплаты налога на  прибыль организаций, НДС (за  исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации), налога на имущество  организаций и единого социального  налога (с 2010 года ЕСН заменен  страховыми взносами на обязательное  страхование) уплатой ЕСХН;

2) для индивидуальных  предпринимателей — замену уплаты  налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от осуществления предпринимательской  деятельности), НДС (за исключением  НДС, подлежащего уплате при  ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации), налога на имущество физических  лиц (в отношении имущества,  используемого для осуществления  предпринимательской деятельности) и единого социального налога (с 2010 года ЕСН заменен страховыми  взносами на обязательное страхование) уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Иные налоги и сборы  уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке  уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые  взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога (далее в настоящей главе  — налогоплательщики) признаются организации  и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога в порядке, установленном  главой 26.1 НК РФ

Объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учет доходов и  расходов при ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый учет для целей  исчисления ЕСХН у организаций ведется  на основании данных бухгалтерского учета. У ИП — в книге доходов  и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.  

3.Место налога  на доходы физических лиц в  системе налогообложения предпринимательской  деятельности.

     Правила исчисления и уплаты НДФЛ установлены  гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

     Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают с них налог. Налог  на доходы физических лиц перечисляют  со своих доходов и индивидуальные предприниматели, которые не переведены на уплату ЕНВД и не используют упрощенную систему налогообложения или  ЕСХН, то есть налогообложение которых производится по так называемой традиционной системе.

     В соответствии со ст. 207 гл. 23 НК РФ плательщиками  НДФЛ признаются:

     1) физические лица, которые являются  резидентами Российской Федерации, - со всех своих доходов;

     2) физические лица, которые не являются  резидентами Российской Федерации, - с доходов, полученных от источников  в Российской Федерации.

     Понятие "физическое лицо" как другое название понятия "гражданин" введено Гражданским  кодексом РФ (гл. 3). К физическим лицам  по Налоговому кодексу РФ относятся  граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства (п. 2 ст. 11 НК РФ).

     Налоговые резиденты, согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, - это  физические лица, фактически находящиеся  в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих  подряд месяцев. Период нахождения физического  лица в Российской Федерации не прерывается  на периоды его выезда за пределы  Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения  или обучения.

     В отдельную категорию плательщиков НДФЛ выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).

     Особенностью  обложения НДФЛ индивидуальных предпринимателей является то, что в законодательстве они, с одной стороны, рассматриваются  в качестве самостоятельных налогоплательщиков данного налога, а с другой - в  качестве налоговых агентов, то есть лиц, которые обязаны исчислять  и удерживать НДФЛ у физических лиц  и перечислять его в бюджет.

     Таким образом, особенности исчисления и  уплаты сумм налога на доходы индивидуальными  предпринимателями следует рассматривать  также с двух сторон. Мы в первую очередь остановимся на вопросах, касающихся порядка расчета и уплаты НДФЛ предпринимателями именно в качестве самостоятельных налогоплательщиков.