Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей в РФ

     Моментом  государственной регистрации, т.е. моментом, начиная с которого этот административный акт считается совершенным, юридически значимым и влечет правовые последствия, признается внесение регистрирующим органом  соответствующей записи в государственный  реестр индивидуальных предпринимателей. Основанием для этого является решение  о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом.

     Сведения  о приобретении гражданами статуса  индивидуального предпринимателя, о прекращении ими деятельности в этом качестве и иные сведения об индивидуальных предпринимателях, предусмотренные Законом о госрегистрации, регистрирующие органы вносят в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - государственный реестр, реестр). Данный реестр является федеральным информационным ресурсом и находится в федеральной собственности.

     Принципы  ведения реестра, его содержание, правила и условия предоставления содержащихся в нем сведений и  документов определяются в соответствии Постановление Правительства РФ «О едином государственном реестре  индивидуальных предпринимателей…» .

     В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 24.07.2008 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации» (далее - Закон N 209-ФЗ) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица, являются субъектами малого предпринимательства.

     Федеральный закон №209-ФЗ регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной  власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в  сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия  субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов  малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки. 
 

2. Система налогообложения физических лиц – индивидуальных предпринимателей.

     Налоговым законодательством предусмотрены  несколько систем налогообложения  индивидуального предпринимателя:

     1. общий режим налогообложения (уплата налога на доходы физических лиц);

     2. упрощенная система налогообложения;

     3. вмененная система (с уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога).

     Физические  лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, обязаны вести учет и представлять отчетность согласно правилам, установленным государственными налоговыми органами. В случае неисполнения в установленный срок обязанности  по уплате налога налоговый орган  вправе обратиться в суд с иском  о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств  на счетах в банке и наличных денежных средств, индивидуального предпринимателя  в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

     УСН (требуется ввести абривиатуру, а потом ее использовать по тексту) - это система налогообложения, при которой ряд налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

     УСН применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.

     Применение  УСН регулируется главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

     Индивидуальные  предприниматели применяют УСН  наряду с иными системами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

     Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.

     Таким образом, индивидуальный предприниматель  имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, то есть он может как перейти к УСН, так и вернуться к принятой ранее системе.

     Применение  УСН индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности), налога на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской  деятельности).

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН, уплачивают иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие  порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

     Система налогообложения в виде ЕНВД - это  система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД, заменяющего  НДФЛ, ЕСН и другие налоги, и которая регулируется главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.

     В отличие от УСН система налогообложения  в виде ЕНВД устанавливается и  вводится в действие нормативными правовыми  актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

     Таким образом, ЕНВД действует в отношении  определенных видов деятельности и  только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные в данной местности на ЕНВД, то он обязан уплачивать этот налог.

     Уплата  индивидуальными предпринимателями  ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в  отношении доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

     Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕНВД, не признаются плательщиками  НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Исчисление  и уплата иных налогов и сборов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения  в виде ЕНВД, осуществляются в соответствии с иными режимами налогообложения.

     Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Система налогообложения в виде ЕСХН - это  система налогообложения, предназначенная  для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим  режимом налогообложения.

     Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  главой 26.1 "Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.

     Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности), НДС (за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности) и ЕСН уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

     Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Иные  налоги и сборы уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим  режимом налогообложения.

     Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

     Общая система налогообложения представляет собой систему, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые  налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель  на общей системе налогообложения  уплачивает следующие налоги и сборы:

     - налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

     - налог на добавленную стоимость  (НДС);

     - государственные пошлины;

     -акцизы;

     - таможенные пошлины;

     - налог на добычу полезных ископаемых;

     - водный налог;

     - сборы за пользование объектами  животного мира и пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

     - транспортный налог;

     - налог на игорный бизнес;

     - земельный налог;

     - налог на имущество физических  лиц.

     Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются в тех случаях, если индивидуальный предприниматель занимается определенным видом деятельности. В большинстве случаев индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает НДФЛ, НДС, а так же страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования).

     Данная  система налогообложения выбирается индивидуальным предпринимателем в  том случае, если есть необходимость  выделения в документах для покупателей  суммы НДС.

     Главной особенностью ведения учета доходов  и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим на общеустановленной системе  налогообложения, является применение кассового метода (после фактического получения дохода и совершения расхода).

     В отличие от применения юридическим  лицом общей системы налогообложения  индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при  получении индивидуальным предпринимателем доходов возникает налоговая  база по НДФЛ.

     Согласно  п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой  базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом  периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности.

     Если  при исчислении налога на прибыль  доходы можно было уменьшить на сумму  расходов, то ИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

     Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской  деятельности. По общему правилу расходы  принимаются к вычету только в  тех случаях, когда они могут  быть подтверждены документально.

     Однако  в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ) 
 

1. Общий режим налогообложения.

Общая система  налогообложения предполагает исчисление и уплату физическим лицом с доходов  от своей предпринимательской деятельности ряда налогов. Прежде всего, при общем  режиме налогообложения предприниматели  являются плательщиками налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ). Правила  расчета и уплаты НДФЛ изложены в  главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) «Налог на доходы физических лиц».