Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей в РФ

Кроме того, предприниматели обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы (если осуществляют определенные операции с подакцизными товарами), единый социальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам, а также ЕСН со своих доходов. Если предприниматель является работодателем, то он перечисляет страховые взносы и в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями  различен в зависимости  от того, по какому из оснований они  исчисляют налог:

со своих  доходов от предпринимательской  деятельности;

с выплат, производимых в пользу наемных работников.

Особенностью  налогообложения предпринимателей является то, что в законодательстве индивидуальные предприниматели, с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков НДФЛ, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, а с другой - в качестве налоговых агентов, то есть лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет указанных налогов у физических лиц.

Индивидуальные  предприниматели, выступающие в  качестве налоговых агентов, ежемесячно определяют сумму налога, удерживают ее из доходов физических лиц и  перечисляют в бюджет. В настоящей  книге мы остановимся на вопросах, касающихся порядка расчета и  уплаты НДФЛ и ЕСН предпринимателями  в качестве самостоятельных налогоплательщиков.

Статус  налогоплательщика.

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц (далее  налогоплательщиками) являются физические лица:

налоговые резиденты  Российской Федерации, в отношении  доходов, полученных из российских и  зарубежных источников;

лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

Согласно  статье 11 НК РФ налоговые резиденты  Российской Федерации – физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

По законодательству Российской Федерации в целях  налогообложения понятие «резидентства» связано не с гражданством или постоянным местом жительства, а с продолжительностью фактического нахождения на территории России в календарном году. Таким образом, граждане России могут не являться налоговыми резидентами, если находились на территории Российской Федерации менее 183 дней в году, а иностранные граждане могут оказаться налоговыми резидентами, если провели на территории Российской Федерации более 183 дней. Однако, для определения налогового статуса физического лица, также необходимо учитывать нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения.

Вопрос относительно того, какими документами подтверждается фактическое нахождение в течение 183 дней в году, НК РФ непосредственно  не урегулирован. Согласно статье 6.1 НК РФ течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации  начинается на следующий день после  календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации. Календарная дата дня отъезда за пределы Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации. Указанные даты устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации, например, авиабилеты, железнодорожные билеты и так далее. Главное, чтобы указанные документы подтверждали фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации в календарном году.

     Материал  п. 2.1, 2.2, 2.3 требует актуализации. 

2. Упрощенная  система налогообложения  ИП.

     Упрощенная  система налогообложения – это  специальный налоговый режим, действующий  в России согласно главе 26.2 НК РФ.

     Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения, в соответствии со ст.346.11 НК РФ, предусматривает  уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, взамен уплаты:

     - налога на прибыль организаций;

     - налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности). Следует отметить, что индивидуальный  предприниматель, получивший доход  как физическое лицо, например, при  продаже имущества, не используемого  в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и  т.п.) является плательщиком налога  на доходы физического лица  в общеустановленном порядке;

     - налога на добавленную стоимость,  за исключением НДС, подлежащего  уплате в соответствии с НК  РФ привозе товаров на таможенную  территорию РФ;

     - налога на имущество (в отношении  имущества, используемого для  осуществления предпринимательской  деятельности);

     - единого социального налога с  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, а также выплат  и иных вознаграждений, начисляемых  ими в пользу физических лиц.

     Иные  налоги уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах  и сборах.

     Приведем  сводную таблицу налогов, которые  обязаны уплачивать индивидуальные предприниматели, применяющие систему  налогообложения, и от уплаты которых  они освобождены. (табл.1.3)

Таблица 1.3 - Вид налогов, сборов и платежей, уплачиваемых и упраздненных в упрощенной системе  налогообложения

     Переход на упрощенную систему налогообложения  не освобождает индивидуальных предпринимателей от ведения кассовых операций и представления  статистической отчетности.

     Переход на упрощенную систему налогообложения, а также возврат к общему режиму налогообложения индивидуальными  предпринимателями носит добровольный характер.

     Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ внесены  изменения в статьи 346.12 и 346.13 НК РФ. Предельная величина доходов для  перехода на упрощенную систему налогообложения  по итогам девяти месяцев увеличена  с 15 млн. до 45 млн. руб. Сумма доходов, при превышении которой по итогам отчетного (налогового) периода организация  утрачивает право на применение специального режима, возросла с 20 млн. до 60 млн. руб.

     Но  не все индивидуальные предприниматели  могут применять этот налоговый  режим. В соответствии со ст.346.12 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему  налогообложения индивидуальные предприниматели:

     - занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

     - занимающиеся игорным бизнесом;

     - являющиеся участниками соглашений  о разделе продукции; 

     - переведенные на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей  в соответствии с главой 26.1 НК  РФ;

     - средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

     Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели  вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В  указанном заявлении предприниматель  должен указать, какой из двух предусмотренных  законом объектов налогообложения  он выбрал, поскольку от выбора объекта  налогообложения будет зависеть ставка единого налога. При этом на основании ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Если предприниматель  выберет объектом налогообложения  доходы, то единый налог будет исчисляться  по ставке 6 %. Если же объектом налогообложения  будут доходы, уменьшенные на величину расходов, размер налоговой ставки составит 15 %.

В зависимости  от того, какой объект налогообложения  будет выбран, условия применения упрощенной системы будут разные. Представим эти условия применения упрощенного режима налогообложения  в виде таблицы 1.4. 

     Таблица 1.4 - Условия применения индивидуальными  предпринимателями упрощенной системы  налогообложения в зависимости  от выбранного объекта налогообложения

     Налоговым периодом для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря. Отчетными периодами  по единому налогу являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

     Поскольку налоговым периодом признается календарный  год, показатели деятельности организации  или индивидуального предпринимателя  в зависимости от выбранного объекта  налогообложения определяются нарастающим  итогом.

     Уплата  квартальных авансовых платежей и налога производится по месту жительства индивидуального предпринимателя. Квартальные авансовые платежи  по налогу уплачиваются индивидуальными предпринимателями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, уплата квартальных авансовых платежей осуществляется 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.