Особенности исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей

    Рис. 2. Обоснование выбора объекта налогообложения с учетом сумм пособий по временной нетрудоспособности 

    Значения  вертикальной оси графика характеризуют  долю расходов в составе доходов ДР налогоплательщика от 60 до 100%, а горизонтальной оси — долю взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности ДП от 0 до 6%. Линия АСВ делит плоскость графика на две зоны — D и Р. Если точка пересечения значения ДР и значения ДП окажется выше отрезка АСВ (в зоне D), то в качестве объекта налогообложения необходимо выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов; если ниже – в зоне Р, то доходы.

      На основании произведенных расчетов налогоплательщик может окончательно выбрать свой объект налогообложения. Для этого можно воспользоваться Таблицей 2 [22, С. 127].

Таблица 2. Обоснование выбора объекта налогообложения. 

    В данном параграфе мы рассмотрели  процедуру выбора и обоснования  наиболее выгодного объекта налогообложения  для предпринимателей, применяющих УСН, в зависимости от преследуемых ими целей. Выбор объекта зависит от величины расходов, принимаемых при расчете единого налога, суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, пособий по временной нетрудоспособности. Если же доля расходов налогоплательщика меньше 60%, то целесообразно выбирать в качестве объекта налогообложения доходы. Если больше 60%, то можно воспользоваться Таблицей 2 для окончательного выбора объекта налогообложения. 
 

    2.3. Возможности совершенствования налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО

      Принятые в последние годы меры по совершенствованию упрощенной системы налогообложения позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования. Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы "теневого" бизнеса. За 2003 - 2008 гг. количество налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, увеличилось с 2,2 млн. до 4,2 млн., или в 1,9 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих налоговых режимов, выросли с 33,8 млрд. руб. до 141,9 млрд. руб., или в 4,2 раза [19, С. 362].

      Принятие ряда федеральных законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, позволило усилить стимулирующее и социальное значение УСН, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить целевой характер применения специального налогового режима.

    Налогоплательщикам  предоставлено право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговая декларация будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

    Учтены  также достижения науки и техники  – налогоплательщики вправе вести книгу учета доходов и расходов своей деятельности в электронном виде, представлять отчетность в налоговый орган посредством электронной почты.

    Самым важным преимуществом применения УСН является освобождение от уплаты ряда основных налогов, что позволяет минимизировать налогообложение субъектов малого бизнеса, для которых этот режим и предназначен. При этом есть и дополнительные способы оптимизации налогообложения у тех, кто перешел на УСН.

    Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут потерять право на применение этого режима, если превысят предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода. Для этого часто применяется договор комиссии [28]: вместо договора поставки с продавцом товара плательщик УСН оформляет договор комиссии, в рамках которого он действует в роли посредника, а поставщик является комитентом. Использование такой схемы позволяет продолжать применять этот специальный налоговый режим, так как для целей налогообложения посредник учитывает только комиссионное вознаграждение.

    Однако  как и любая система, УСН также  имеет ряд недостатков.

    По  упрощенной системе налогообложения  для налогоплательщиков, выбравших  объектом налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. При этом Кодексом не определено содержание понятия "категория налогоплательщиков" [8].

    Вместе  с тем, исходя из сущности этого понятия, следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Так, например, к таким признакам можно отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях.

    Такие признаки должны быть сформулированы в акте законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах таким образом, чтобы не допускалось их произвольное толкование и налоговые органы имели возможность проверки на предмет соответствия налогоплательщика установленной категории, чтобы исключалась возможность применения к одному налогоплательщику разных налоговых ставок.

    Процедура ведения бухгалтерского учета усложняется, если индивидуальный предприниматель  занимается несколькими видами деятельности и ведет их раздельный учет, а это сложно отображать в Книге доходов и расходов [3]. Необходимо отражать хозяйственные операции, возникшие до перехода на упрощенную систему (к примеру, авансы, полученные от покупателей), но нет определенной ясности, как это сделать, так как отражение подобных операций в упрощенной системе не предусмотрено. Необходимо перейти к традиционному учету. Возникают сложности в отображении множества хозяйственных операций, которые в упрощенной системе не фиксируются, но необходимы при обычном ведении.

    К тому же сложно просчитать, насколько  эффективно работает компания, так  как упрощенная система учета не дает представления об основных показателях финансовой деятельности, которые лежат в основе оценки. Нет конкретных инструкций отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов.

    Представляется  целесообразным внести ряд изменений  и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на совершенствование упрощенной системы  налогообложения [31]. Рекомендуется внести изменения в статью 346.12 «Налогоплательщики» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, увеличив предельную величину годового дохода налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, так, чтобы это более-менее соответствовало реальным показателям экономической деятельности субъектов малого предпринимательства на современном этапе.

    Существующее  в настоящее время ограничение  препятствует развитию бизнеса, так  как большинство предпринимателей после года-двух применения упрощенной системы налогообложения уже сталкиваются с проблемой: возвращаться на общий режим налогообложения, в случае если годовой доход превышает установленное ограничение в 20 млн. рублей или искусственно занижать размер годового дохода.

    Но  самые серьезные проблемы упрощенной системы налогообложения связаны с налогом на добавленную стоимость [32].

    Во-первых, в некоторых случаях предприниматели, перешедшие на упрощенную систему, этот налог все-таки платят. Речь идет об НДС, взимаемом на таможне со стоимости импортных товаров (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Поэтому фирме, специализирующейся на экспортно-импортных операциях, стоит задуматься о целесообразности применения УСН.

    Во-вторых, индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему, рискует тем, что с ним перестанут сотрудничать покупатели - плательщики НДС. Прежде чем перейти на такой привлекательный налоговый режим, налогоплательщику следует оценить своих покупателей: нужен ли им НДС. В противном случае он может потерять ту часть покупателей, которым жизненно необходим вычет по НДС.

    Бывает ли так, что предпринимателю больше подходит общая система налогообложения. И связано это с такой особенностью УСН, как минимальный налог. Мы уже говорили, что, если за год рентабельность предпринимателя окажется очень низкой (до 6,67%), то он будет уплачивать этот самый минимальный налог, который ни много ни мало равен 1% доходов [22, С. 121].

    Невыгодна УСН и тогда, когда по итогам года вышел убыток. Работая на общем режиме, предприниматель не заплатит ничего, кроме фиксированного взноса в ПФР. При упрощенной системе ему придется перечислить в бюджет: с объектом налогообложения доходы — 6% доходов, доходы минус расходы — 1% доходов (минимальный налог).

    Для оценки целесообразности применения УСН необходимо остановиться и на следующих недостатках.

    В случае утраты налогоплательщиком права  на применение УСН ему придется восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения данной системы налогообложения [32].

    Ограничен перечень отдельных видов деятельности, правом заниматься которыми обладает налогоплательщик, применяющий УСН.

    Ограничен перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы». Этот недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога.

    Отсутствует возможность уменьшения налоговой  базы на сумму убытков, полученных в  период применения при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот. Иными словами, если предприниматель переходит на общий режим налогообложения или наоборот, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в настоящий момент.  

    Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, получают своего рода льготы при исчислении и уплате налога, но также сталкиваются с рядом  ограничений, проблем и недоработок  законодательства. Серьезные проблемы связаны с налогом на добавленную стоимость. Считается необходимым увеличить перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта «доходы минус расходы». Также поднят вопрос о том, как восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения данной системы налогообложения в случае утраты налогоплательщиком права на применение УСН. Ограничен перечень видов деятельности, которыми может заниматься налогоплательщик, применяя УСН. 

    Вывод. В данной главе мы рассмотрели применение единого налога при УСН на практике, выбор объекта налогообложения, а также возможные направления совершенствования УСН. Существуют некоторые ограничения на применение УСН. Особенности уплаты минимального налога при получении убытков, авансовых платежей. Мы рассмотрели процедуру обоснования объекта налогообложения для предпринимателей, применяющих УСН. Выбор объекта зависит от величины расходов, принимаемых при расчете единого налога, суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, пособий по временной нетрудоспособности. Но в каждой системе есть свои недостатки. Поэтому индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, сталкиваются с рядом недоработок законодательства. Серьезные проблемы связаны с НДС. Необходимо увеличить перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта доходов, уменьшенных на величину расходов. Поставлен вопрос о том, как восстановить данные бухгалтерского учета за весь период применения УСН, если налогоплательщик утрачивает право на применение данной системы.