Особенности исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей

    Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников по отношению к таким индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

    Налогоплательщик-организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, ее доходы не превысили 15 млн. рублей. Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

    Обратим внимание, что в отличие от юридических  лиц, для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлено. Минфин России в Письме от 4 октября 2002 г. N 04-00-11 разъяснил, что такое решение было принято в связи с тем, что в отличие от организаций индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, предусматривающий составление баланса и определение результатов своей деятельности по итогам каждого квартала.

    Однако  предпринимателям надо помнить, что, хотя они не используют показатель доходов для перехода на УСН, нормы п. 4 ст. 346.13 НК РФ, устанавливающие ограничение размера доходов для возможности применения УСН, распространяются на налогоплательщиков, то есть и на организации, и на индивидуальных предпринимателей.

    Согласно  п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного или налогового периода доходы налогоплательщика  превысили 20 млн. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

    При этом указанная величина предельного  размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый  ежегодно в порядке, определенном Правительством РФ. На 2009 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения УСН, установлен в размере 1, 538 [12].

    Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН, обязаны подать в налоговый орган заявление в период с 1 октября по 30 ноября, где сообщается средняя численность работников за указанный период. Со следующего года налогоплательщиками будут применяться УСН [5].

    Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет [6]. В этом случае предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

      Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения [2].

    Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [2].

    В случае если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов [8]. Законами субъектов Российской Федерации также могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщик, находящийся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта Российской Федерации, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок [10].

    Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в  размере 1 процента в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

    Если  налогоплательщик использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась УСН, и использовал аналогичный объект налогообложения. Он вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

    Убыток, не перенесенный на следующий год, может  быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения и наоборот [11].

    В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2009, установлен порядок переноса убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Федеральная налоговая служба сообщает, что предприниматели, применяющие УСН и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе будут применить новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налоговой базы по итогам за 2009 год.

    Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы [2].

    Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания с учетом ранее исчисленных сумм [2]. Сумма авансовых платежей может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период времени, а также. Согласно пункту 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, предоставляются вычеты на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах 50 процентов от суммы налога, уплаченных  за этот же период времени []11.

    Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, обязаны исчислить сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.

    Суммы налога зачисляются на счета органов  Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

    Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода обязаны представить налоговую декларацию в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут  учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

    Таким образом, мы рассмотрели основные элементы упрощенной системы налогообложения.  Специальный налоговый режим  позволяет значительно упростить  порядок исчисления и уплаты налогов. Налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, которые освобождаются от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц, ЕСН, НДС. Основные ставки по единому налогу составляют 6% и 15% в зависимости от объекта налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Обязательной является уплата авансовых платежей. Однако существует ряд ограничений для субъектов, применяющих данную систему налогообложения, по виду деятельности, средней численности работников, размеру полученных доходов и др. 

    1.2. Определение объекта налогообложения и налоговой базы

    В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Налогоплательщик  сам выбирает объект налогообложения [2]. Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими запросами от налогоплательщиков по вопросам, связанным с порядком применения с 1 января 2009 года положений пункта 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее. Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ предприниматели, применяющие УСН, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения - "доходы" на "доходы минус расходы" или наоборот.

    Ранее сменить объект можно было лишь по истечении первых трех лет применения УСН. Теперь же это ограничение снято, и налогоплательщики могут изменить объект налогообложения, не дожидаясь истечения трех лет. Вместе с тем установлен срок, в который необходимо уведомить налоговые органы о смене объекта, - до 20 декабря предшествующего года.

    Изменение объекта налогообложения с 2009 г. независимо от срока применения УСН улучшает положение налогоплательщиков и согласно п. 4 ст. 5 НК РФ имеет обратную силу, т.е. право на изменение объекта уже может применяться.

    В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

    Согласно  ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения необходимо учитывать следующие доходы [2]:

    доходы от реализации (доходы от предпринимательской деятельности) [1];

    внереализационные доходы (остальные доходы: доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, доходы прошлых лет и др.) [1].

    Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

    При определении объекта налогообложения  налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на следующие расходы [2]:

    1) расходы на оплату труда, выплату  пособий по временной нетрудоспособности;

    2) расходы на обязательное пенсионное страхование;

    3) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику;

    4) расходы на командировки;

    5) плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов;

    6) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

    7) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

    и др.

    Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) или имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) или передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются с учетом следующих особенностей [2]: