Особенности исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей

    1) материальные расходы (в том  числе расходы по приобретению  сырья и материалов).

    Согласно  пп. 1 п. 2 статьи 346.17 НК Российской Федерации с 1 января 2009 года налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

    В связи с этим стоимость остатка  сырья и материалов по состоянию  на 1 января 2009 года, оплаченных налогоплательщиками, применяющими УСН, до 1 января 2009 года, может быть учтена в полном размере при определении налоговой базы за I квартал 2009 года.

    2) расходы по оплате стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей  реализации, расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

    3) расходы на уплату налогов  и сборов, фактически уплаченных налогоплательщиком;

    4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств,  их реконструкцию, модернизацию, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

    В отношении приобретенных (сооруженных) основных средств, а также нематериальных активов до перехода на УСН их стоимость включается в расходы  следующим образом [2]:

• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы;
• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

    При этом в течение налогового периода  расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

    При переходе налогоплательщика с объекта  налогообложения в виде доходов  на объект в виде доходов, уменьшенных  на величину расходов, расходы, относящиеся  к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

    В случае, если объектом налогообложения  являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов. А если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

    Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

    Доходы  и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными  в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

    При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода. 

    Таким образом, согласно налоговому законодательству объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения, но в течение налогового периода изменить его не может. Также определен основной перечень доходов и расходов, определяемых в целях налогообложения. Налоговой базой считается денежное выражение доходов (доходов, уменьшенных на величину расходов). 

    Вывод. В первой главе мы изучили общие понятия и характеристики упрощенной системы налогообложения, ее основные элементы. Данная система налогообложения введена с 1 января 2003 г., значительно упрощая процедуру исчисления и уплаты налога.  Плательщиками налога признаются индивидуальные предприниматели. Определен перечень налогов, от уплаты которых освобождаются предприниматели. Установлены ставки по единому налогу в зависимости от объекта налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными – первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Каждый отчетный период налогоплательщик обязан перечислять авансовые платежи в бюджет. Не вправе применять УСН субъекты, занимающиеся определенными видами деятельности, либо полученный доход которых превышает установленный законодательством предел, либо численность работников которых превосходит 100 человек. Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой считается денежное выражение объекта.

        
 

 

     Глава 2. Особенности  применения УСН на практике

    2.1 Расчет единого  налога при УСН

    Как мы знаем, существуют некоторые особенности  применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим эти особенности более  подробно на примерах.

    Известно, что если по итогам отчетного или налогового периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. Рассмотрим это на примере.

    Пример. Допустим, что индивидуальные предприниматели Иванов И.И. и Петров П.П. применяют упрощенную систему налогообложения и в течение первого квартала 2009 г. они имели следующие доходы (тыс. руб.) [15, С. 298]:

    

    Таким образом, мы видим, что Иванов И.И. утрачивает право на применение УСН со второго квартала 2009 г., поскольку его доходы за первый квартал установленный законодательством предел (21, 520 млн. руб. при максимально допустимом значении 20 млн. руб.).

    Известно, что не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Покажем это на примере.

    Пример. Индивидуальный предприниматель Синичкина П.О. была зарегистрирована летом 2007 г. и начала работать с 1 августа 2007 г. [7]. Предприниматель приняла решение о переходе с 1 января 2008 г. на упрощенную систему налогообложения. Для того чтобы определить, имеет ли Синичкина на это право, был произведен расчет средней численности работников на 1 октября 2007 г. 

 

    Среднесписочная численность работников предпринимателя за период работы за два месяца 2007 г. (август и сентябрь), которая и является средней численностью работников, поскольку внешних совместителей и работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, на предприятии в данном квартале не числилось, составила:

    - август: ((14 x 92) + (13 x 101) + (4 x 91)) / 31 = 96 человек;

    - сентябрь: ((22 x 95) + (8 x 99)) / 30 = 96 человек;

    - среднесписочная численность на 1-е октября 2007 г.: (96 чел. + 96 чел.) / 2 мес. = 96 человек.

    Следовательно, из расчета видно, что по критерию "средняя численность работников" предприниматель обладает правом на переход с 1 января 2008 г. на упрощенную систему налогообложения.

    Далее рассмотрим на примере порядок применения минимального налога.

    Налогоплательщики обязаны уплачивать минимальный налог, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. В том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплате в бюджет подлежит именно минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы.

    Пример. По итогам 2009 г. налогоплательщик Сидоров А.И. получил доходы в сумме 300 000 руб., а также понес расходы в сумме 290 000 руб. [7]. Налоговая база за 2009 г. составила 10 000 руб., следовательно, сумма единого налога – 1500 руб. (10 000 руб. х 15%). Сумма минимального налога равна 3000 руб. (300 000 руб. х 1%). Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога, мы делаем вывод о том, что Сидоров А.И. обязан уплатить минимальный налог в сумме 3000 руб.

    Теперь  рассмотрим на практике уплату минимального налога в случае, когда налогоплательщик получил убытки по итогам налогового периода.

    Пример. Индивидуальный предприниматель Васильева Ю.И. по итогам 2008 г. получила доходы в сумме 200 000 руб., а также понесла расходы в сумме 260 000 руб. [7].

    Таким образом, по итогам налогового периода  убытки составили 60 000 руб. (200 000 руб. - 260 000 руб.). Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае равна нулю. Васильева Ю.И. обязана исчислить и уплатить минимальный налог. Сумма минимального налога в этом случае составит 2000 руб. (200 000 руб. х 1%).  Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы или в сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды. Исчислим разницу между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога, она равна 2000 руб. (2000 руб. - 0). Данная сумма разницы включается в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды: 60 000 руб. + 2000 руб. = 62 000 руб.

    Допустим, что по итогам 2009 г. Васильева Ю.И. получила доходы в сумме 450 000 руб., а расходы составили 380 000 руб. Полученный убыток в сумме 62 000 руб. может быть вычтен из облагаемых доходов в этом налоговом периоде.

    Определим налоговую базу для исчисления единого налога: 450 000 руб. - 380 000 руб. = 70 000 руб. Максимально  возможное сокращение  налоговой  базы  на  сумму убытков прошлых лет составит 30%: т.е. 70 тыс. руб. х 30% = 21 тыс. руб.

    Таким образом, сумма налога составит: (70 000 руб. - 21 000 руб.) х 15% = 7350 руб.

    При   этом   остается   еще   непогашенный   убыток   в   сумме 41 000 руб. (62 000 руб. - 21 000 руб.), который может быть учтен для целей налогообложения в следующих налоговых периодах.

    Налогоплательщики обязаны исчислять сумму квартального авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода. При этом сумма квартального авансового платежа по налогу исчисляется исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев. Далее сумма квартального авансового платежа уменьшается на сумму квартальных авансовых платежей по налогу, уплаченных ранее в данном налоговом периоде.