Особенности акцизного налогооблжения в современной экономической практике

     Годовые плановые показатели республиканского бюджета за 2007 год утверждены по доходам в сумме  12 880 827 тыс. рублей.

     Исполнение  республиканского бюджета Республики Северная Осетия – Алания в 2007 году происходило в условиях сохранившихся в последние годы положительных тенденций развития экономики республики. Это, прежде всего, увеличение темпов роста производства в отраслях, связанных с инвестиционной  и торгово-посреднической деятельностью, производством пищевых продуктов, электрооборудования, электронного и оптического оборудования, текстильного и швейного производства, металлургическим производством, что в свою очередь привело к росту мобилизованных на территории республики доходов в бюджетную систему Российской Федерации.

     За 2007 год в бюджеты всех уровней  поступило налоговых и неналоговых  доходов в сумме 8 255 929 тыс. рублей, из них в федеральный бюджет – 1 529 320 тыс. рублей, в консолидированный бюджет республики – 5 408 123 тыс. рублей, в бюджеты субъектов Российской Федерации от перераспределения доходов от уплаты акцизов на алкогольную продукцию и нефтепродукты – 1 318 486 тыс. рублей. По сравнению с показателем 2006 года поступления в целом выросли на 916 579 тыс. рублей, в том числе в бюджет республики – на 876 882 тыс. рублей.

     В истекшем году на счет республиканского бюджета зачислено доходов, администрируемых  налоговыми органами, в сумме 3 507 682 тыс.рублей. Исполнение по данному администратору составило 97,2 %, и 121,8 % к показателям предыдущего года.

     Доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты  и алкогольную продукцию, поступающие в республиканский бюджет в результате их перераспределения между субъектами Российской Федерации, поступило в сумме   230 721 тыс.рублей, или 6,1 %. Поступления в бюджет по доходам от уплаты налога на имущество организаций также значительны и составили 341 362 тыс.рублей, или 9 % всех доходов.

     Несмотря  на то, что по сравнению с прошлым  годом произошел значительный рост доходов республиканского бюджета, плановые бюджетные назначения 2007 года выполнены на 96,3 %.

За 2008 год  общий размер поступлений в бюджет РСО – Алания по акцизам составил 755432,5 тыс. руб., что говорит об ухудшении собираемости по акцизам в целом по республике. Т.е. плановые показатели не выполнены на 63,9%. По данный факт обратил внимание и Парламент РСО – Алания. Ведь из года в год показатели по данному налогу снижаются почти в два раза. Огромное недовыполнение плановых показателей за 2008 год наблюдается по акцизам на спирт этиловый из пищевого сырья, производимый на территории РФ, исполнение составляет – 14,8%. А также по акцизам на вина, производимых на территории РФ, исполнение составляет 35,5%, а также по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), производимую на территории РФ. Так вместо ожидаемых 618858 тыс. руб., они составили всего 105929 тыс. руб., отношение составляет 17,1%.  Превышение плановых показателей наблюдается лишь по нескольким видам подакцизных товаров, так, в частности, по акцизам на пиво, производимых на территории  РФ. Вместо планируемых 7680 тыс. руб. в бюджет РСО – Алания поступило 9503,5 тыс. руб., т.е. на 23,7% больше.

Таблица № 2.3

Доходы  республиканского бюджета Республики Северная Осетия – Алания за 2008 год (тыс. руб.)¹³_ 

     Рассмотрим  динамику поступлений акцизов в бюджет РСО - Алания за период  2006 по 2008 года.

     Общие поступления по налогам в бюджет РСО – Алания с 2006 по 2007 года изменились на 1053225 тыс. руб. или на 39,2%. Это связано с благоприятной экономической ситуацией в республике. Поступления по акцизам в 2007 году увеличились на 113205 тыс. руб. или на 43,2%. Это, в основном, повышение поступлений по спирту этиловому из пищевого сырья и вина. Так, по этиловому спирту поступления в 2007 году увеличились на 32212 тыс. руб. или на 35,6%. А по акцизам вин, производимых на территории РФ на 57887 тыс. руб. или на 13,8%. По акцизам на пиво, поступления в бюджет РСО – Алания в 2007 году уменьшились на 61 тыс. руб. или на 98,9%.

     В 2008 году произошло резкое сокращение как общих налоговых поступлений, так и акцизов. Необходимо отметить, что если общие налоговые поступления уменьшились на 25355 тыс. руб., то поступления по акцизам снизились почти в два раза и по сравнению с 2007 годом составили 70,7%. Наибольшее снижение наблюдается по акцизам на этиловый спирт из пищевого сырья и меньше, чем в 2007 году на 75,9%. Так, сильно снизились поступления акцизов на вина и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% и составили 76,2% и 46% соответственно. Повысились ненамного поступления по акцизам на пиво и составили 64,5% или на 3728 тыс. руб.

     Такое снижение связано с неэффективностью проведения мероприятий налогового контроля, а так же с финансовым кризисом, который в самом «разгаре» на сегодняшний момент. Проблема низких налоговых поступлений по республике на протяжении последнего года очень обсуждаемо в парламенте РСО – Алания. Для его решения принимается немало усилий, которые, будем надеяться, окажутся эффективными. Ведь было время, когда наша республика занимала лидирующее позиции в этой отрасли. 

Таблица № 2.4.

Динамика  поступлений акцизов в бюджет РСО – Алания за 2006 – 2008 гг.¹⁴ 

     Для того чтобы лучше разобраться в динамике поступлений акцизов, необходимо рассмотреть его долю в совокупных доходах и общих налоговых поступлениях, а также проследить, какая ситуация происходит по сравнению с предыдущими годами по удельному весу акцизов в общих налоговых поступлениях.

     Удельный  вес поступлений акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ в общих налоговых поступлениях за 2006 год составляют 35,6%. В 2007 и 2008 годах этот показатель составляет 28,6% и 20,3% соответственно. Отметим, что самые низкие показатели на протяжении трех лет – в 2008 году. Так как общие налоговые поступления в 2008 году по сравнению с 2007 не так сильно уменьшились, а удельный вес акцизов в прошлом году составил 20,3%, что на 8,3% меньше, чем в 2007 году. 

     Таблица № 2.5.

     Доля  акцизов в общих налоговых  поступлениях бюджета РСО-Алания за период с 2006 -2008гг. (%)¹⁵ 

     Из  рассмотренного нами материала можно  с уверенностью сказать, что акцизы являются важной доходной статьей республиканского бюджета. Однако, их удельный вес в общих налоговых поступления бюджета РСО-Алания из года в год сокращается. Плановые показатели и вовсе не реализуются, так из выше анализируемых таблиц мы видим, что фактические показатели почти в два раза ниже плановых назначений. В связи с этим, видится необходимым рассмотрение задолженности по данному налогу, что и будет представлено в следующем пункте второй главы.  

2.2. Анализ задолженности  по акцизам в  РСО – Алания  за период с  2006-2008гг

    Основной  проблемой формирования бюджетов регионов является их низкая собираемость. Формирование бюджетов на прямую зависит от того сколько и как вовремя собираются налоги и сборы. Проблем собираемости много; но самая актуальная - элементарные не платежи, т.е. задолженность (недоимка) по налоговым платежам в бюджет.

    Одной из основных причин, влияющих на низкое поступление платежей в бюджет, являются несовершенная законодательная  база, дающая возможность руководителям  предприятий безнаказанно уклоняться от уплаты налогов. В условиях общего кризиса неплатежей налоговой инспекцией проводится целенаправленная, повседневная работа по повышению собираемости налоговых платежей и сокращению недоимки.

    Рассмотрим  задолженность по акцизам в РСО  – Алании за три предыдущих года, чтобы понять почему произошло такое  уменьшение поступлений за последний год. Насколько неэффективны мероприятия налоговый контроля в РСО – Алания. 

Таблица № 2.6

Задолженность по акцизам в РСО – Алания за период с 2006 г (тыс. руб.)¹⁶