Особенности акцизного налогооблжения в современной экономической практике

     Подакцизными  товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7. автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.

     Не  рассматривается как подакцизные  товары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно профилактические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных учреждений препараты ветеринарного назначения; парфюмерно-косметическая продукция; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий.⁷

     Объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ признаются следующие операции:

     реализация  на территории Российской Федерации  лицами произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных  товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

     продажа лицами переданных им на основании  приговоров или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

     передача  на территории РФ лицами произведенных  ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

     передача  в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

     передача  на территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров для собственных нужд;

     передача  на территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

     передача  на территории РФ организацией (хозяйственным  обществом или товариществом) произведенных  ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

     -передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

     -ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

     -получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции;

     -получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

     В соответствии с НК к производству приравниваются розлив алкогольной  продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с  требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

     При реорганизации организации права  и обязанности по уплате акциза переходят  к ее правопреемнику.

     Не  подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ;
• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

     Не  подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

     При совершении экспортных операций от уплаты акцизов освобождаются только те подакцизные товары, которые направляются на экспорт непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья.⁸

     Следует учесть еще одно требование законодательства. Для отнесения отдельных операций к операциям, не подлежащим налогообложению, требуется определение:

1. квот и специальных разрешений на реализацию денатурированного спирта этилового из всех видов сырья;
2. нормативов и порядка использования на собственные нужды природного газа и нефти;
3. перечня бездействующих, контрольных и находящихся на консервации скважин.

     Теперь  перейдем к рассмотрению формирования налоговой базы.

     В большинстве случаев для определения  облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная из отпускных цен без учета акцизов. В некоторых случаях при исчислении акцизов исходят из максимальных отпускных цен.

     Согласно  законодательству налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и по каждому виду подакцизного минерального сырья. Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется как:

     объем реализованных или переданных подакцизных  товаров в натуральном выражении - по товарам, на которые установлены твердые ставки. (Аналогичный порядок действует в отношении продажи бесхозных и конфискованных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, обращаемых в пользу государства на правах государственной или муниципальной собственности.);

     стоимость реализованных или переданных подакцизных  товаров без учета акциза, НДС. (Аналогичный порядок действует  в отношении продажи бесхозных и конфискованных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, обращаемых в пользу государства на правах государственной или муниципальной собственности.);

     стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная  исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом  периоде без учета акциза, НДС;

     налоговая база по объектам налогообложения - оприходование и получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении;

     при определении налоговой базы выручка  налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

     Не  включается в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

     Существенные  различия имеет порядок определения  налоговой базы при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ. В данном случае ставки применяются  к таможенной стоимости товаров, увеличенной на сумму таможенной пошлины таможенных сборов.

     При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется по:

     подакцизным товарам, на которые установлены  твердые ставки - как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

     подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки, - как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины.

     Существуют  особенности определения налоговой  базы при реализации подакцизных  товаров с использованием разных налоговых ставок. В подобных ситуациях налогоплательщик должен вести раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров.

     При импорте партии подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, также необходимо исчислить налоговую базу отдельно по каждой группе товаров.

     Налоговые ставки определены ст. 193 гл. 22 НК РФ, и представлены в таблице № 1.1.

       Таблица № 1.1.

      Налоговые ставки по подакцизным товарам⁹