Также, необходимо отметить, что в настоящее  время контроль за переводом валютных средств организациям-резидентам государств, являющихся оффшорными зонами (или  имеющих на своей территории оффшорные  зоны), значительно усилен. Так, Указанием  Центрального банка РФ "Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления  их клиентами валютных операций и  о порядке применения мер воздействия  к уполномоченным банкам за нарушения  валютного законодательства" от 12 февраля 1999 г. N 500-У на обслуживающие  банки возложена обязанность  информировать Центральный банк РФ о каждом факте перевода клиентом валютных средств в пользу нерезидентов, зарегистрированных в государствах и на территориях, где расположены  оффшорные зоны, перечень которых  установлен в приложении к данному  указанию. Однако можно отметить, что  данные указания устанавливают обязанность  обслуживающих банков только предоставлять  информацию в Центральный банк РФ, но не запрещают и не ограничивают такие переводы клиентов.

     Таким образом, даже начальные действия налогового оптимизатора учреждение зарубежной оффшорной  компании могут вызвать серьезное  противодействие со стороны государства. Любые попытки обхода действующего порядка перевода валютных средств  за рубеж (вывоз наличной валюты для  оплаты первоначальных взносов в  оффшорную компанию под видом  личных средств для туристической  поездки и т.п.) без лицензии ЦБ РФ изначально незаконны. При выявлении  факта незаконного учреждения компании органы валютного контроля вправе в  судебном порядке взыскать все полученное в результате деятельности данной компании.

     Однако, несмотря на трудности в создании оффшорной компании и не менее  серьезные проблемы в дальнейшей ее работе, оптимизация налогообложения  посредством иностранных оффшорных  компаний получила достаточно широкое распространение.

     В качестве иллюстрирующего примера  можно привести следующую схему  работы иностранной оффшорной компании.

     Допустим, гражданину РФ законным (получив лицензию ЦБ РФ или еще более экзотично - получив компанию в наследство) или полузаконным (таких путей  значительно больше и они значительно  проще) путем удалось учредить оффшорную  компанию на Каймановых островах.

     Для справки: Каймановые острова входят в состав Карибского бассейна, формально  являются доминионом Великобритании, правительство стабильно, налогообложение  отсутствует почти полностью - нет  налога на прибыль, подоходного налога, налога на имущество, налогов на дарение  и т.д.; основной принцип организации  оффшорного бизнеса - строгая охрана коммерческих тайн (в том числе и тайны об учредителях).

     Формально компанией руководит житель Каймановых островов (по совместительству являющийся руководителем еще сотни аналогичных  компаний), в его компетенцию входят вопросы учета, отчетности и уплаты единого ежегодного взноса. Фактически управление компанией (заключение сделок, контроль за банковскими счетами) осуществляется из России.

     Оффшорная компания имеет тесные и доверительные  отношения с российским предприятием, специализирующимся в сфере импорта-экспорта товаров (сырья).

     Часть прибыли от импортно-экспортных операций российского предприятия аккумулируется на счетах оффшорной компании. Способов перевода прибыли в оффшорные  компании достаточно много. Некоторые  из них базируются на том, что в  соответствии с п.9 ст.1 и ст.6 закона "О валютном регулировании и  валютном контроле" переводы из Российской Федерации иностранной валюты для  осуществления расчетов без отсрочки платежа по импорту работ и  услуг являются текущим валютными  операциями и не требуют специального разрешение ЦБ РФ.

     Допустим, между рассматриваемым российским предприятием и оффшорной компанией  заключается договор поручения  на приобретение на территории иностранного государства импортных товаров. Размер вознаграждения поверенного  составляет львиную долю планируемой  российским предприятием прибыли. Фактически поиск партнеров осуществляется самим российским предприятием. Вознаграждение поверенного сформирует чистую необлагаемую прибыль оффшорной компании. Аналогично можно выводить из-под налогообложения  и прибыль от экспортных операций. Затраты российского предприятия  по уплате вознаграждения поверенному  будут отнесены либо на увеличение стоимости импортных товаров, либо в состав затрат, связанных с реализацией  экспортируемого сырья. Можно переводить часть средств российского предприятия  в оффшорную компанию путем заключения договора на оказание информационных и консультационных услуг, связанных  с приобретением или реализацией  товаров (при обязательном соблюдении всех условий, необходимых для отнесения  данных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг)).

     Аккумулированная  прибыль может быть предоставлена  российскому предприятию во временное  пользование в качестве краткосрочных (до 180 дней) беспроцентных займов в  иностранной валюте. В соответствии с п.9 ст.1 закона "О валютном регулировании  и валютном контроле" получение  краткосрочных займов на срок не свыше 180 дней является текущей валютной операцией  и не требует лицензии ЦБ РФ. Это  неплохой способ пополнения оборотных  средств российского предприятия. Также наличие твердой валюты в иностранных банках является гарантом стабильности бизнеса в условиях существующей экономической и политической ситуации в России.

     Аккумулированные  средства могут быть просто израсходованы  в интересах учредителей оффшорной  компании и российского предприятия (оплата медицинских услуг, приобретение недвижимости и т.д.). В данном случае возможна налоговая экономия и на суммах подоходного налога (в зависимости  от режима налогообложения страны, в которой возникнет доход). 
Таким образом, при учреждении иностранной оффшорной компании необходимо четко уяснить цель налоговой оптимизации и возможные пути ее достижения. При этом необходимо учитывать, что минимизация налогообложения посредством иностранного оффшора - это "высший пилотаж" налоговой оптимизации. Применение этого метода требует привлечения высококлассных специалистов по международному праву, может повлечь значительные расходы (например, стоимость услуг в сфере дистанционного управления компанией весьма высока). Имеется определенный риск, вызванный незнанием руководителем особенностей иностранного законодательства (например, при покупке готовой оффшорной компании не исключена возможность столкнуться с мошенниками, которые получат доступ к банковским счетам компании).

2.3.5 Схемы использования оффшорной компании

     1. Перевод прибыли в оффшорную  компанию посредством договора комиссии или поручения.

     Предприятие, расположенное вне оффшорной  зоны (далее Предприятие) поручает оффшорной  компании (далее - Компания) от своего имени, но за счет Предприятия реализовать  определенный товар (заключается договор комиссии).

     Размер  вознаграждения Компании как комиссионера устанавливается в размере, составляющем максимально возможную часть  прибыли от реализации товара. При  определении части прибыли, переводимой  Компании в качестве вознаграждения, необходимо учитывать, что в случае, если реальная прибыль от операции окажется ниже, чем вознаграждение комиссионера, то данная операция может  быть квалифицирована как реализация по ценам не выше себестоимости и, как следствие, у Предприятия  возникнет необходимость расчета  суммы сделки по рыночным ценам (или  ценам реализации в течение ближайших 30 дней) в целях исчисления НДС  и налога на прибыль. Рекомендуется  применять гибкий механизм определения  размера вознаграждения комиссионера.

     Так как затраты Компании по исполнению поручения минимальны (фактически предприятие  может реализовать товар и  без участия посредника), вся сумма  вознаграждения будет являться прибылью Компании, облагаемой по минимальной ставке.

     2. Перевод прибыли в оффшорную  компанию посредством заключения  договора на оказание информационно-консультационных услуг.

     Договор на оказание информационно-консультационных услуг является одним из эффективнейших инструментов налоговой оптимизации. Между Предприятием (заказчик) и Компанией (исполнитель) заключается договор на оказание информационно-консультационных услуг. Предприятие при соблюдении всех требований законодательства отнесет затраты по уплате вознаграждения исполнителю не на себестоимость продукции (работ, услуг), а на расчеты с бюджетом уплаченный НДС. Проконтролировать факт оказания и содержание информационно-консультационных услуг практически невозможно, следовательно, затраты Компании на оказание услуги можно свести к минимуму. Сумма вознаграждения будет являться прибылью Компании, облагаемой по минимальной ставке.

     3. Перевод объектов налогообложения  путем создания оффшорного предприятия-дилера.

     Использование исключительного дилера, приобретающего продукцию предприятия по ценам, близким к себестоимости, и реализующих  ее транзитом по рыночным ценам, оставляя дилеру практически всю прибыль, широко используется для "выкачивания" средств из предприятия. Однако данную схему можно использовать и во благо предприятия - учредив дилера в оффшорной зоне. Помимо оптимизации  налога на прибыль, в данной схеме  в части наценки дилера снижаются  НДС, налог на пользователей автомобильных  дорог и местные налоги, объектом налогообложения которых является объем реализации.

     Достаточно  сложным вопросом применения всех оффшорных  схем являются пути "извлечения" аккумулированных средств из оффшорной  компании. Легальными и разумными  способами использования данных средств является беспроцентное  кредитование Предприятия, выплата  дивидендов учредителям оффшорной  компании, "по совместительству" являющимися учредителями Предприятия, размещение средств на банковских депозитах и т.п.

Заключение

     На  протяжении последних лет деятельность, именуемая "налоговым планированием" или "налоговой оптимизацией", занимает все более важное место  в повседневной практике различных  предприятий и организаций. На многих крупных предприятиях даже введена  специальная должность для работников, отвечающих за данную деятельность, - специалист по налоговому планированию. К сожалению, результатом зачастую крайне непродуманных  и неосторожных действий "налоговых  оптимизаторов".

     Вместе  с тем, изначально понятие "налоговой  оптимизации" отнюдь не предполагает какого-либо нарушения закона со стороны  хозяйствующего субъекта. Налоговое  планирование является лишь составным  элементом системы финансового  планирования любого предприятия.

     В данной работе были рассмотрены основные виды и методы оптимизации налоговых  платежей для компаний, действующих  на мировом рынке, а также проанализированы правовые основы такой оптимизации  с точки зрения как российского, так и международного законодательства и правоприменительной практики.

     Основное внимание автора было обращено на особенности налогообложения в целом и на аспекты, наиболее актуальные на сегодняшний день и дающие общее представление о возможностях налогового планирования.

     Проведенное исследование позволяет сделать  выводы о том, как проводить наиболее эффективное и в то же время  правомерное налоговое планирование для международных компаний.

     С учетом вышеизложенного можно вывести  формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются:

     – оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

     – планирование и оценка налоговых  рисков с учетом разъяснений налоговых  органов принимающих стран;

     – сопровождение и анализ сложных  сделок с целью планирования и  исключения негативных налоговых последствий;

     – оценка хозяйственных договоров  с точки зрения налоговых рисков;

     – разработка хозяйственных договоров  и прочей документации с целью  снижения налоговых рисков;

     – мониторинг действий налоговых органов  при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

     – профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;

     – грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых  органов с учетом сложившейся  судебной практики.

     Необходимо  еще раз подчеркнуть, что существует огромное количество легальных способов сокращения налоговых выплат для  международной организации, применение которых является гораздо более  эффективным, чем нелегальное уклонение  от их уплаты, которое может повлечь  за собой большие финансовые потери для компании. Грамотное и своевременное  применение налогового планирования приводит к сокращению расходов организации, увеличению ее прибыли и как следствие, эффективной работе на мировом рынке.