Оптимизация налогообложения международной компании

     По  мнению специалистов, уменьшение предпринимательской  активности не является методом налоговой  оптимизации. Вышеприведенные примеры  показывают, что высокая ставка налога может побудить лицо отказаться от какого-либо вида коммерческой деятельности вследствие чрезмерного уровня его налогообложения. Об этом же свидетельствует и опыт зарубежных специалистов, которые отмечают, что следует отличать избежание налогообложения от других явлений, имеющих меньшее юридическое значение и заключающихся в том, что хозяйствующий субъект с целью не принимать на себя выплату налога, который он должен был бы уплатить, не ведет деятельности, облагаемой налогом, или снижает ее активность.

     Этот  результат достигается путем  отказа от облагаемой налогом деятельности или ее приостановления либо путем  отказа от потребления облагаемых налогом  благ и представляет собой феномен, который экономическая теория называет "отстранением налога".

     Очевидно, что подобные действия не могут быть проконтролированы, и поэтому эти  факты не имеют ничего общего с  понятиями избежания налогообложения  или уклонения от уплаты налогов. Теоретически можно было бы говорить даже о законной экономии на налогах (в англосаксонском праве - tax saving), однако предпочтительнее не использовать это определение, ограничившись  тем, чтобы принять к сведению объективное существование этого  феномена. Это связано в том  числе с тем, что речь идет о  пассивном поведении, и налог  скорее не экономится, а засыхает на корню.

     Методами  налоговой оптимизации можно  считать не только способы минимизации  самих налогов, но также и создание более выгодных для налогоплательщика  условий налогового администрирования  и налогового контроля, что может  привести к признанию права налогоплательщика  на использование льгот, снижению штрафных санкций за допущенные нарушения  налогового законодательства, возврату излишне уплаченных налогов и  т.д.

     Примером  тому может служить арбитражная  практика аудиторских компаний по защите интересов своих клиентов. Приведем несколько примеров.

     Немало  вопросов возникает по поводу права  экспортера на возмещение НДС независимо от уплаты НДС в бюджет поставщиками материальных ресурсов. Так, предприятие-экспортер  предъявило к возмещению НДС, уплаченный поставщикам экспортированных товаров. Налоговый орган в решении указал, что возмещение НДС должно было проводиться лишь после установления факта перечисления в бюджет НДС поставщиками товаров. Арбитражный суд, рассматривавший иск предприятия, решение налогового органа отменил, поскольку Закон о налоге на добавленную стоимость такого условия для возмещения НДС не содержал.

     Необходимо  отметить, что спорные ситуации возникают  у российских налогоплательщиков при  осуществлении коммерческих операций с иностранными партнерами. Так, в  арбитражном суде рассматривалось  дело об оплате российским предприятием услуг иностранной компании. Налоговая  инспекция усмотрела нарушение  в том, что с выплаченных сумм не удерживался налог на доходы иностранных  юридических лиц.

     При этом предприятие не получило разрешения на предварительное налоговое освобождение, как это предусмотрено Инструкцией  Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О  налогообложении прибыли и доходов  иностранных юридических лиц". Выслушав доводы юристов, суд постановил, что налоги не удерживались правомерно, а требования инструкции противоречили  международным соглашениям об избежании  двойного налогообложения.

2.3.2 Общие и специальные  способы снижения  налогов

     Нужно отметить, что сегодняшнее налоговое  законодательство дает возможность  снизить бремя налоговой нагрузки, причем совершено законно. Анализируя налоговое, бухгалтерское и гражданское  законодательство различных стран, можно с уверенностью сказать, что фактически для этих целей законодатели предусмотрели общие и специальные способы снижения налогов, которыми вправе воспользоваться налогоплательщик.

     К общим способам можно отнести, такие  способы, как:

• формирование налоговой политики. У налогоплательщика есть возможность самостоятельного выбора того или иного варианта учета доходов, имущества или расходов;
• самостоятельное формирование системы договорных отношений. Например, использование посреднических договоров вместо договоров купли-продажи, или заключение с сотрудниками (зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей) договоров гражданско-правового характера вместо трудового договора;
• максимальное использование льгот, установленных налоговым законодательством.

     К специальным методам можно отнести:

• Способ замены отношений между сторонами;

     Напомним, что субъекты хозяйственной деятельности вправе самостоятельно выбирать формы  и условия сделки, партнеров и  так далее. Поэтому, заключая какой  либо договор, предварительно его следует  проанализировать в плане налоговых  последствий. Естественно, что предпочтение следует отдать тому, который наиболее эффективен с точки зрения уплаты налогов. Правда при этом, не следует  забывать о том, что использование  этого приема основано именно на замене прав и обязанностей сторон договора, а не на формальном изменении названия договора.

• Способ разделения отношений;

     В основе данного приема лежит метод  замены, однако заменяется не полностью  вся хозяйственная операция, а  лишь ее часть. В качестве примера  можно привести договор, предметом  которого является выполнение работ  по реконструкции здания. Если реконструкцию  здания разделить на две составляющих: собственно на реконструкцию и капитальный  ремонт, то налогоплательщик получит  возможность включить в себестоимость  продукции часть осуществленных затрат, и как следствие, уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль.

• Использование отсрочки по уплате налогов;

     Ярким примером может служить применение кассового метода по налогу на прибыль. До 1 января 2006 года применение этого  приема было возможно и по налогу на добавленную стоимость. Напомним, что  метод по мере получения денежных средств (отмененный с 1 января 2006 года) позволял уплачивать указанный налог в более поздний срок, только после получения оплаты от контрагента.

• Способ сокращения объекта налогообложения.

     Отметим, что этот способ практически не имеет  недостатков. Если нет объекта налогообложения (доходов, имущества и так далее), то, естественно, что и не возникает  обязанности по уплате налога. Но, целью  создания организации является именно получение прибыли, а не сокращение налоговых платежей, поэтому освободиться полностью от всех объектов налогообложения  субъект хозяйственной деятельности не может. Отметим, что этот способ особенно характерен для минимизации налога на имущество. Для сокращения налоговой  базы по указанному налогу налогоплательщик использует инвентаризацию, переоценку и др. Однако при этом следует  помнить, что сокращение объектов налогообложения  не должно негативно сказываться  на хозяйственной деятельности субъекта.

2.3.3 Метод оффшора

     С целью оптимизации налогообложения  налогоплательщики часто используют возможности международного налогового планирования. Иными словами, они  применяют схемы и инструменты, снижающие налоговые потери при  проведении международных инвестиционных и финансовых операций. Механизм международного налогового планирования заключается  в создании оффшорных либо оншорных убежищ капитала, переводе капиталов  и доходов по оптимальным налоговым  маршрутам, использовании трансфертных (внутренних) цен во внутрифирменных  поставках и связях. Главным инструментом международного налогового планирования является создание за рубежом оффшорных, льготных и других специализированных компаний, предназначенных для снижения налоговых потерь.

     Оффшор  представляет собой формальную регистрацию  организации в так называемой оффшорной зоне, то есть в стране, где существенно снижены (или  отсутствуют) налоги на предпринимательскую деятельность нерезидентов. Низкое налогообложение нерезидентов характерно для нескольких стран, и у субъектов хозяйственной деятельности всегда имеется возможность выбрать оптимальный с точки зрения налогового планирования вариант.

     Данный  вид оптимизации налогообложения  широко применяется во всем мире, количество зарубежных компаний, «выставленных  на продажу» в качестве потенциального оффшора, увеличивается с каждым годом.

     Зарегистрировать  оффшорную компанию гораздо легче  и выгодней, чем открыть представительство  фирмы в другой стране. При этом открытие представительства фирмы, как правило, не освобождает ее от уплаты налогов, в то время как  оффшор позволяет не уплачивать налог  на прибыль и заметно уменьшить  уплату единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

     Использование международными торговыми организациями  в сделках оффшорных и оншорных компаний обусловлено тем, что доходы, получаемые от них, при покупке товаров  в одной стране и продаже в  другой, накапливаются в оффшорной  компании, которая освобождена от налогообложения по месту регистрации.

     Перевод средств в юрисдикции с низкими  налогами позволяет организации, зарегистрированной в юрисдикции с высокими налогами, компенсировать торговые убытки через  компании, организованные в юрисдикции с низкими налогами. Иными словами, налогоплательщик выбирает юрисдикцию с возможностями, соответствующими использованию организации, а не наоборот.

     Таким образом, одним из наиболее эффективных  и практичных способов обеспечить снижение налоговых выплат является регистрация  или приобретение оффшорной компании.

     Очень часто оффшорные компании выступают  в качестве финансовых центров, позволяя сделать инвестиционную политику компании более гибкой и защищенной. Чтобы  обеспечить высокий уровень надежности оффшора, компании нередко применяют оффшорные счета. Счет в иностранном банке для нерезидента означает полную конфиденциальность и оперативность при управлении денежными средствами. Оффшорные счета позволяют оперировать валютой, что немаловажно в случае международного делопроизводства.

     Оффшорная компания может открыть расчетные  счета в нескольких банках по всему  миру, что также является одним  из преимуществ данного инструмента  налогового планирования.

2.3.4 Иностранные оффшоры для российских компаний.

     В соответствии с действующим налоговым  законодательством иностранные  субъекты предпринимательской деятельности, не осуществляющие предпринимательской  деятельности или не имеющие имущества  на территории Российской Федерации, не являются плательщиками российских налогов.

     Таким образом, основным требованием к  зарубежным оффшорным компаниям  является факт их регистрации вне  территории РФ и отсутствие деятельности на территории РФ.

     Действующее российское законодательство и законодательства большинства иностранных государств не запрещает гражданам РФ учреждать  на территории иностранных государств юридические лица, осуществлять на территории иностранного государства  предпринимательскую деятельность, обладать правом собственности на имущество, находящееся на территории иностранного государства.

     Теоретически  любой гражданин РФ вправе учредить на территории иностранного государства, предоставляющего максимальные налоговые  льготы, юридическое лицо, из сделок с российскими партнерами получить необлагаемую налогами прибыль и, практически  не уплачивая налогов, распорядиться  ею. Причем современные информационные технологии позволяют осуществлять управление компанией, ее банковскими  счетами, не выходя из офиса, находящегося, например, в Москве.

     Практически же такая деятельность российского  предпринимателя существенно ограничена действующим законодательством  о валютном регулировании и валютном контроле. Так, в соответствии со ст.6 и п.10 ст.1 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" прямые инвестиции; портфельные инвестиции; переводы в оплату права собственности  на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое  по законодательству страны его местонахождения  к недвижимому имуществу, а также  иных прав на недвижимость; предоставление и получение отсрочки платежа  на срок более 90 дней по экспорту и импорту  товаров, работ и услуг; предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 90 дней; а также все  валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями резиденты  РФ не вправе совершать без соответствующего разрешения (лицензии ЦБ РФ). Сделки, заключенные в нарушение положений данного закона, являются недействительными. Лица, совершившие такие сделки, несут уголовную, административную и иную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.