Оптимизация налогообложения международной компании

5. принцип подконтрольности.

     Достижение  желаемых результатов от использования  схемы оптимизации налогообложения  зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов  воздействия на всех исполнителей и  на всех этапах.

     Одной из особенностей большинства структур, занимающихся оптимизацией налогообложения, является неформальность отношений  внутренних участников процесса и тех  прав и обязательств, которые возникают  в связи с договоренностью  с внешними контрагентами.

     Решение вопросов безопасности в данных условиях может быть построено на синхронизации  тех договорных отношений, которые  возникают де-факто с теми, которые  оформляются де-юре.

     Наиболее  сложным остается достижение рационального  соотношения в использовании  принципов конфиденциальности и  подконтрольности. Данные принципы хотя и действуют в противоположных  направлениях, но не являются взаимоисключающими. Напротив, их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом;

6. принцип нейтралитета.

     Оптимизация налогообложения должна производиться  за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов.

     Данный  принцип можно также назвать  принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи  устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника  договорных отношений приводит к  уменьшению платежей у другого, и  наоборот: уменьшение налоговой базы у одного контрагента ведет к  ее увеличению у второго (НДС, налог  на прибыль). Поэтому в данном случае следует принимать во внимание и  интересы независимых поставщиков  и покупателей;

7. принцип диверсификации.

     Оптимизация бюджетных отчисления как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением  материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных  внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и  просчеты, допущенные в первоначальных планах, и форс-мажорные обстоятельства. Как показывает практика среди руководителей  предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые  платежи, используя одну чудодейственную  схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая  оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе: "Лучше понемногу много, чем много ничего". По словам начальника юридического отдела консалтинговой группы "Русаудит-Мариллион" Олега Корнышева: "Мы, как правило, рекомендуем экономить по мелочам - тут копеечку, там копеечку. Для этого нужна хорошая постановка бухгалтерского учета, эффективный документооборот, чтобы каждый рубль подтвердить договором, актом или другим документом";

8. принцип автономности.

     Действия  по оптимизации налогообложения  должны как можно меньше зависеть от внешних участников. На практике обеспечение принципа автономности требует дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение  безопасности существующей схемы и  уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.

9. принцип индивидуальности налогового планирования.

     Налоговая схема работы каждой организации  и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны, и практические советы могут даваться в каждом конкретном случае после предварительной правовой экспертизы специалистов;

10. принцип коллегиальности в принятии решений о методах и формах налоговой оптимизации. Специалисты отмечают, что процесс налоговой оптимизации - это:

• совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера);

• постоянный поиск новых оригинальных решений и схем работы организации;
• постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций этого профиля и смежных сфер бизнеса.

 

     Учитывая  вышеприведенные принципы, использование  «пробелов» и коллизий в законодательстве требует от организации не только сугубо индивидуального подхода, но и является самой рисковой частью оптимизации налогообложения.

     Представляется  гораздо более эффективным с  точки зрения долгосрочного развития бизнеса построение общей модели оптимизации налогообложения в  зависимости от вида деятельности организации  и осуществление в соответствии с этой моделью конкретных действий, в том числе по минимизации  налогообложения.

2.2. Виды оптимизации налогообложения

     Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения:

     1) оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и др.);

     2) оптимизация налогообложения у организаций в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.);

     3) оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков (организации, предприниматели, иные физические лица, крупные, средние и малые налогоплательщики).

     С точки зрения применяемых методов налоговая оптимизация может быть классифицирована на оптимизацию через разработку приказа об учетной и налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д.

     Можно также выделить пассивный и активный виды оптимизации. К пассивному виду оптимизации можно отнести альтернативную оптимизацию, когда в налоговом законодательстве существуют две или более нормы, а вопрос большей целесообразности использования одной из них находится в компетенции грамотного специалиста организации или физического лица – налогоплательщика.

     К активному виду оптимизации можно  отнести специфические методы планирования деятельности организации, заключающиеся  в активных, волевых действиях  ее должностных лиц, направленных на минимизацию налогов.

     Специалисты различают также кратковременное (текущее, разовое) и долговременное (стратегическое или перспективное) планирование.

     При текущем планировании возможны использование  пробелов законодательства, учет налоговых  льгот, нововведений и др.

     При долговременном планировании возможны учет специфики объекта налогообложения  и субъекта налогообложения, особенностей метода налогообложения, использование  налоговых убежищ, налоговых режимов  отдельных стран, применение международных  соглашений и др.

     Перспективная налоговая оптимизация предусматривает  выбор наиболее приемлемой с точки  зрения налогообложения правовой формы  осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной  деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует  данный субъект предпринимательской  деятельности, разработку соответствующей  учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.

     Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.). 

     Рис 1. Виды налоговой оптимизации

     Источник: рис. составлен  автором.

2.3. Методы оптимизации налогообложения

2.3.1 Налоговые схемы

     Рассмотрим  некоторые схемы, используемые налогоплательщиками  для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды.

     Данные  схемы можно разделить на две  группы:

     1) "простые" схемы, то есть  схемы, реализация которых не  требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных  документов или договоров и  создания каких-либо схем. Приведем  некоторые из таких методов.

     Так, например, туристическая компания для  обеспечения основной деятельности покупает несколько транспортных средств (автобусов), однако оформляет их в  частную собственность родственников  учредителей фирмы, которые, в свою очередь, выписывают доверенность на управление автобусами нанятым водителям и  при этом с туристической фирмой заключают договоры о сдаче в аренду данных транспортных средств. В итоге транспортные средства на баланс фирмы не ставятся, налоги не уплачиваются.

     В 1999 - 2000 гг. некоторые высокооплачиваемые работники иностранных компаний номинально увольнялись со своей  работы для того, чтобы зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и перейти на патентную форму  налогообложения. Нетрудно догадаться, что это делалось для того, чтобы  не платить подоходный налог по прогрессивной  ставке с высокой заработной платы, получаемой в компании. После этого  компания составляла с таким предпринимателем договор, предусматривающий тот  же размер вознаграждения, что и  его заработная плата, только теперь размер налоговых отчислений был  гораздо меньше 35%.

     Следует отметить, что больше всего нарушений  и "узких" мест приходится не на сами схемы оптимизации (как правило, юридически они построены грамотно), а на сопроводительные, обеспечительные  условия данных схем; например, использование  льгот, предоставляемых малым предприятиям, довольно часто сопровождается фальсификацией количества работников организации. Наличие  такой фальсификации автоматически  делает такую схему нелегитимной;

     2) "сложные" схемы, требующие  для их реализации материальных  затрат, например по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью которых  реально имеющиеся правоотношения  заменяются другими, что влечет  за собой частичное или полное  избежание уплаты налогов и  сборов (замена заработной платы  страхованием жизни работников  и т.д.). К данной группе относятся  также схемы по изменению налоговой  юрисдикции, то есть использование  оффшорных зон.

     Вопросы оптимизации страховых взносов  в государственные внебюджетные фонды (а в настоящее время - единого  социального налога) являются для  налогоплательщиков не менее актуальными, чем минимизация налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями. Можно предположить, что и способы минимизации единого социального налога будут не сильно отличаться от существовавших ранее способов оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Однако, как показывает практика, на новый порядок уплаты налога почти сразу находится несколько способов либо его минимизации, либо уклонения от его уплаты. Объясняется это тем, что над разработкой налоговых законов трудятся десятки человек, а над схемами минимизации - сотни тысяч, причем не с самой худшей подготовкой и образованием.

     Одним из методов налоговой оптимизации  является "уменьшение объекта налогообложения", то есть снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, налогоплательщик может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения.

     Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный. Если лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает  обязанность уплаты налогов, в том  числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может  использоваться практически без  ограничений. Например, российское законодательство устанавливает повышенные ставки налога на прибыль, полученную от посреднических операций на основе договоров комиссии и поручения. Если налогоплательщик не вступает в эти гражданско-правовые отношения и тем самым уменьшает  свои налоговые платежи, то оспаривать правомерность его действий нет  оснований.