Оглавление

 

Оглавление 1

Введение 2

Глава 1. Минимизация налоговых платежей и международное налоговое планирование 3

1.1. Общие положения  оптимизации налогообложения  и уклонение от  уплаты налогов  за рубежом 3

1.2. Минимизация налоговых  платежей 8

1.3. Понятие «налоговое  планирование» 10

1.4. Стадии налогового  планирования 11

1.5. Правовые основы  оптимизации налогообложения 14

Глава 2. Оптимизация налогообложения  международной компании 17

2.1. Принципы оптимизации  налогообложения 17

2.2. Виды оптимизации  налогообложения 24

2.3. Методы оптимизации  налогообложения 26

2.3.1 Налоговые схемы 26

2.3.2 Общие и специальные  способы снижения  налогов 30

2.3.3 Метод оффшора 32

2.3.4 Иностранные оффшоры  для российских  компаний. 34

2.3.5 Схемы использования  оффшорной компании 38

Заключение 40

Список  литературы 43

Введение

     Многие  страны, в том числе и Российская Федерация, столкнулись в последнее время с проблемой, когда многие предприятия стремятся использовать легальные методы избежания налоговых платежей. Это так называемая минимизация налогов, или налоговая экономия. В России данное явление больше известно под термином "оптимизация налогообложения", или налоговое планирование, определяемое как законный способ обхода налогов с применением всех допускаемых законом налоговых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

     Современная российская налоговая система еще достаточно молода. Ее громоздкость и несовершенство на первоначальных этапах становления не могли не породить наряду с массовым уклонением от уплаты налогов такого явления, как оптимизация налогообложения. Данное явление эволюционировало вместе с налоговым законодательством. Уровень проработанности и легитимности схем налоговой оптимизации, как правило, соответствует общему состоянию налогового законодательства. Немаловажную роль в появлении и распространении схем минимизации налогов сыграли также некоторые специфические черты характера российских граждан, занимающихся коммерческой деятельностью.

     Минимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством. В то же время весьма интересным является вопрос: каковы же пределы налогового планирования, когда действия налогоплательщика, направленные на снижение налогового бремени, могут перерасти в состав налогового правонарушения или преступления?

     Целью данной работы является анализ правовых основ и особенностей налогового планирования, методы оптимизации налоговых платежей для компаний, действующих на мировом рынке. Поэтому будут подробно рассмотрены отдельные схемы оптимизации, содержащие законные элементы.

     В работе будут рассмотрены основные способы и методы оптимизации налогообложения, а так же зарубежная правоприменительная практика в отношении налоговой оптимизации.¹

     Для достижения поставленной цели, был  собран максимально полный объем  информации по данной теме. Однако в  силу ограниченности объема работы, нет  возможности так глубоко рассмотреть  предмет, как он того требует. Поэтому, основное внимание автора обращено на особенности налогообложения в  целом и на аспекты, наиболее актуальные на сегодняшний день и дающие общее  представление о возможностях налогового планирования.

     Объектом  исследования являются международная и российская практика налоговой оптимизации.

     А предметом  исследования – эффективность и законность применения различных методов снижения налогообложения для компаний.

     Для написания работы были использованы официальные данные о налоговом  планировании, схемах минимизации налогов, а также законодательные акты в сфере налогообложения РФ и  зарубежных стран.

Глава 1. Минимизация налоговых платежей и международное налоговое планирование

1.1. Общие положения оптимизации налогообложения и уклонение от уплаты налогов за рубежом

     Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения  так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что  обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в  бюджет, но и обеспечением общей  безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

     Одна  из целей организаций – выработка  оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что  позволяет осуществлять легальные  операции с минимальными налоговыми потерями.

     Оптимизация налогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

     Правильная  оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование  возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных  убытков в процессе хозяйственной  деятельности.²

     Следует отметить, что в практике налогообложения  зарубежных стран отношение государства  к оптимизации налоговых платежей в общем виде выразилось в форме  концепций уклонения от уплаты налога («tax evasion») и обхода (избежания) налога («tax avoidance»). Принципиальное различие между этими понятиями заключается в том, что в первом случае налогоплательщик прямо (непосредственно) нарушает налоговый закон и не может воспользоваться результатами налоговой оптимизации, а иногда становится субъектом различных видов ответственности, во втором же случае он хотя косвенно и нарушает налоговый закон, но при этом поступает правомерно и получает право на благоприятные налоговые последствия.

     К обходу налога обычно относят:

     а) воздержание от совершения тех сделок, исполнение по которым ведет к необходимости платить налоги;

     б) получение дохода в тех формах, по которым установлены льготы;

     в) выезд налогоплательщика из страны для изменения налогового резидентства;

     г) при возможности выбирать заключение таких сделок, которые влекут меньшие налоговые последствия.³

     Оптимизацией налогообложения принято именовать уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

     В отличие от уклонения от уплаты налогов, избежание налогов - допустимые, законные попытки обхода налога, уменьшения (смягчения) налогового бремени за счет так называемого налогового планирования.

     Налоговое планирование можно определить как организацию деятельности налогоплательщика таким образом, чтобы минимизировать его налоговые обязательства на стабильный период без нарушения буквы и духа законов. Иными словами, оно означает выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

     Специалисты используют несколько терминов, определяющих понятие "оптимизация налогообложения". Это еще и "минимизация", и "налоговое планирование", и "налоговая экономия". Необходимо уяснить, являются ли названные термины идентичными, для того чтобы оперировать ими в данной работе.

     Термины "оптимизация налогообложения", "налоговое планирование" и "налоговая экономия" в принципе идентичны, с той лишь разницей, что налоговое планирование можно рассматривать как определенное действие, являющееся частью более широкого понятия "оптимизация налогообложения". В то же время некоторые специалисты отмечают, что термин "минимизация налогов" может быть истолкован в несколько другом смысловом значении, чем "оптимизация налогообложения". Это объясняется тем, что оптимизация налогообложения - процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Поэтому мнение о том, что оптимизация налогообложения проводится только с целью максимального законного снижения налогов и потому ее часто называют налоговой минимизацией, не совсем корректно.

     Существуют два основных способа минимизации налогового бремени физических и юридических лиц, ведущих внешнеэкономические операции. Первый способ достаточно прост - налоги можно вообще не платить, уклоняясь от налоговой ответственности. Однако в этом случае предусмотрены самые суровые наказания для тех, кто нарушает законы. Поэтому наиболее целесообразно все-таки не становиться на преступный путь, а использовать легальные методы ухода от излишнего налогового бремени, применять международное налоговое планирование.

     Налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности - это выбор оптимального, с точки зрения конкретного налогоплательщика, сочетания и построения правовых форм деятельности в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства. Ведь не секрет, что каждый налогоплательщик по-своему видит пределы налоговой оптимизации. Для одних кажется целесообразным использовать все возможные средства и методы для снижения налогового бремени, они готовы подчас даже и рисковать, действуя "на грани фола"; другие стремятся к стабильности и созданию добропорядочного и законопослушного имиджа, предпочитая относительно скромные, но надежные доходы, а третьи вообще не используют большинство методов оптимизации (крупные иностранные компании), стремясь избежать возможных вопросов со стороны контролирующих и правоохранительных органов.⁴

     Перед налогоплательщиком сегодня не стоит  проблема выработки и поиска схем оптимизации налогообложения. На рынке  действуют множество консультационных, юридических, аудиторских и иных фирм, предоставляющих подобные услуги. Как говорится, было бы желание сэкономить на налогах, а уж как это сделать – подскажут специалисты. Многие из них предлагают уже опробованные и проверенные схемы, некоторые же придумывают "ноу-хау" в данной области.

     Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться задолго до начала налоговой  проверки, а лучше – до создания организации, поскольку будущая  система налогообложения определяется уже при регистрации.

     Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при  условиях, когда еще не сделано  ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

     В то же время, если налогоплательщик устраняется  от оптимизации налогообложения  при осуществлении своей деятельности, он может понести значительный финансовый ущерб.

     Многие  субъекты хозяйственной деятельности не подозревают о том, что система  налогового учета многих стран построена не оптимально, что ведет к негативным последствиям в их деятельности.

     Ввиду того что законодательная система  налогообложения в некоторых странах очень сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику данных государств, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения.