НДС налоги

Реализация готовой продукции  отражается в результате корреспонденции  следующих счетов бухгалтерского учета: с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической  себестоимости реализованной готовой  продукции на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции  и оказанных услуг»; с кредита  счета 6010 «Доход от реализации продукции  и оказания услуг» списывается сумма  предъявленного счета за отгруженную  продукцию на дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков».

Налог на добавленную стоимость  на реализуемую продукцию по ставке 12% отражается по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков» и кредиту счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Факт выдачи счета-фактуры  подтверждает журнал регистрации счетов-фактур. Типовая корреспонденция счетов, сопровождающая операции по реализации готовой продукции на предприятии  ТОО «Ника-К», представляет таблица 2.

 

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Ника-К»

№ п\п	Дата опера- ций		Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонден-ция счетов
					Дт	Кт
1	2	3		4	5	6
1	11.12	Покупателю предъявлен счет за отгруженную  продукцию		20522	1210	6010
2	11.12	Отражен налог на добавленную стоимость		2463	1210	3130

 

Суммы, отраженные на счетах раздела 6 рабочего плана счетов «Доходы», составляют облагаемый оборот за налоговый  период, которым, как уже было обозначено выше для предприятия ТОО «Ника-К» является квартал. В ТОО «Ника-К» сумма облагаемого оборота за налоговый период (за 4 квартал 2011г.) составила 9309302 тенге.

Таким образом, начисление налога на добавленную стоимость отражается бухгалтерией ТОО «Ника-К» на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость» группы счетов 3100 «Обязательства по налогам» Рабочего плана счетов.

Далее рассмотрим финансовый учет налога на добавленную стоимость, который берется в зачет. Учет налога на добавленную стоимость, относимого в зачет отражается на синтетическом  счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» группы счетов 1400 «Текущие налоговые  активы».

Суммы налога на добавленную  стоимость, входящие в суммы, уплаченные поставщикам продукции, коммуникационных услуг, аренды, предприятие на основании  налогового кодекса Республики Казахстан  имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и  документов, подтверждающих фактическую  оплату поставщику.

В анализируемом налоговом периоде  предприятием ТОО «Ника-К» были приобретены товары. Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур от поставщиков коммунальных услуг и услуг связи. В результате на счетах бухгалтерского учета отражается следующее: таблица 3.

Таблица 2 - Отражение в учете НДС, принимаемого в зачет на ТОО «Ника-К»

№	Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, тенге
		Дебет	Кредит
1	Отражено поступление товара на склад	1331	3310	78130,43
2	Отражена сумма НДС по приобретенным  товарам, сумма принята к зачету	1420	3310	9375,65
3	Получен счет-фактура от поставщика услуг АО Казах-Телеком	7210	3310	8234,79
4	Отражена сумма НДС, принятая к  зачету	1420	3310	988,17
5	Получен счет-фактура за журнал	7210	3310	1043,48
6	Отражена сумма НДС, принятая к  зачету	1420	3310	125,21

 

Общая сумма налога на добавленную  стоимость для ТОО «Ника-К» относимая в зачет в анализируемом квартале составила 1115234 тенге. При получении счетов-фактур от поставщиков главный бухгалтер ТОО «Ника-К» обращает внимание на правильность их заполнения.

Принятая к зачету сумма налога на добавленную стоимость в финансовом учете отражается по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» в  корреспонденции с кредитом счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, представляет собой  разницу между начисленным НДС, т.е. НДС, указанным в счетах-фактурах, выставленных покупателям и отражаемым на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость», и НДС, который берется в зачет  по счетам-фактурам, полученным от поставщиков, и отражается на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость».

Согласно статье 271 Налогового Кодекса  Республики Казахстан ТОО «Ника-К» обязано уплатить налог за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость. Перечисление налога на добавленную стоимость на основании платежного поручения и выписки банка отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Таким образом, рассмотрелся порядок начисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, который является объектом налогового учета, а также финансовые учетные работы по отражению расчетов с бюджетом по налогам в бухгалтерии предприятии ТОО «Ника-К».

Действующим налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено исполнение налогового обязательства по составлению  и представлению налоговой отчетности налогоплательщиками самостоятельно в установленном порядке и  сроки.

Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком, налоговым агентом, либо их представителями  в порядке и по формам, установленным  уполномоченным государственным органом  в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговая отчетность составляется на бумажном и (или) электронных носителях на государственном или русском языке.

Налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность по выбору:

• в явочном порядке;
• по почте заказным письмом с уведомлением;
• в электронном виде.

Если налогоплательщик желает представлять декларацию в электронном виде, он должен предварительно зарегистрироваться в Налоговом комитете по месту регистрации, как плательщик, сдающий налоговую отчетность в электронном виде. Процесс регистрации налогоплательщика включает в себя:

1) Подачу Заявления об обмене  электронными документами с налоговым  органом (форма 009.00);

2) Заключение типового соглашения  об использовании и признании  электронной цифровой подписи  в электронных документах;

3) Выпуск Налоговым Управлением  криптографических ключей для  налогоплательщика и запись их  на магнитный носитель (дискету).

При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный  документ должен быть заверен электронной  цифровой подписью налогоплательщика. Ответственность за достоверность  данных, указанных в налоговой  отчетности, возлагается на налогоплательщика.

При составлении налоговой отчетности на электронных носителях налогоплательщики  обязаны по требованию уполномоченного  государственного органа представлять копии таких документов на бумажных носителях.

Электронные формы налоговой отчетности передаются в Налоговое управление с помощью программ, разработанных  Минфином РК: ИСИД, НДС, ЭФНО, СОНО, Кабинет  налогоплательщика.

Налоговая отчетность предприятия  ТОО «Ника-К» составляется в порядке, утвержденном Правилами составления форм налоговой отчетности Министерства финансов Республики Казахстан и Кодексом Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”.

Согласно статьи 270 Налогового кодекса, плательщики налога на добавленную стоимость обязан предоставить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

ТОО «Ника-К» предоставляет декларацию по налогу на добавленную стоимость формы 300,00 поквартально. Порядок составления декларации по налогу на добавленную стоимость определен Правилами составления форм налоговой отчетности, утвержденными приказом Председателя Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан. Декларация состоит из самой декларации (форма 300,00), приложений к ней (300.01-300.10) по раскрытию об объектах обложения и объектах, связанных с обложением по налогу на добавленную стоимость и дополнительных форм, являющихся неотъемлемой частью приложений.

В данной декларации заполняется  следующая общая информация о  плательщике НДС (регистрационный  номер налогоплательщика, отчетный налоговый период, полное наименование плательщика, код валюты, вид декларации, метод отнесения в зачет НДС, серия и номер свидетельства о постановке на учет по НДС). Для ТОО «Ника-К» представленная в Приложении декларация является очередной.

Вся реализация, зарегистрированная в журнале регистрации счетов-фактур отражается в строках данной формы и разделяется на подгруппы. Величина строки 300.00.001А определяется как сумма всех строк и предназначена для отражения общей величины оборота по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемого в пределах территории Казахстана. За налоговый период в ТОО «Ника-К» оборот составил 9309302 тенге. Аналогичная сумма представлена в графе H приложения 300.07(реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода), предназначенной для отражения величины общего размера облагаемого оборота за налоговый период, а так же перечня всех выданных счетов-фактур. В реестре отражаются номера выданных счетов фактур, РНН покупателей, оборот по реализации и сумма НДС по каждой счет-фактуре.

Все сведения из приложений переносятся в Декларацию 300.00 в  строки:

300.00.001 - оборот по реализации  без НДС (9309302) и сумма НДС (1117116);

300.00.002 I A без НДС (651786) и сумма НДС (78214)

300.00.002 II A без НДС (4980938) и сумма НДС (597713)

300.00.002 III A без НДС (3676578) и сумма НДС (441189)

300.00.007 – всего оборот, включая необлагаемый оборот (9309302);

300.00.013 – всего начислено  НДС (1117116);

300.00.014 – сумма оборота  по приобретению (9293620) и сумма НДС, относимого в зачет (1115234);

300.00.022 – всего приобретено  (9293620);

300.00.024 – общая сумма  НДС, относимого в зачет (1115234);

300.00.026- сумма разрешенного  зачета при пропорциональном  методе (1115234)

300.00.029 – сумма НДС,  подлежащего уплате за налоговый  период (рассчитывается как разница  между начисленным 300.00.013 и относимым  в зачет 300.00.024) –  1117116- 1115234= 1882 тенге НДС к оплате.

В соответствии с МСФО 1, финансовая отчетность предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые  не имеют возможности требовать  отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Финансовая отчетность может представляться отдельно или как часть отчетов, представляемых организацией по итогам года.

Финансовая отчетность также  показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для достижения этой цели финансовая отчетность предоставляет информацию о следующих показателях организации: активах, обязательствах, собственном  капитале, доходах и расходах, включая  доходы и расходы от неосновной деятельности и чрезвычайных ситуаций, движении денег, изменений в собственном  капитале.

Эта информация вместе с  прочей информацией в пояснительной  записке также помогает пользователям  прогнозировать движение денег организации  в будущем и, в частности, распределение  во времени и определенность генерирования  денег и их эквивалентов.

Налог на добавленную стоимость  отражается в финансовой отчетности следующим образом. Суммы НДС, подлежащие перечислению в бюджет, отражаются в бухгалтерском балансе в  строке: «Обязательства по налогам». Суммы, выплаченные - в отчете о движении денежных средств в пункте: «Выбытие денежных средств», где есть подпункт «Другие платежи в бюджет».

Также данные об обязательных платежах в бюджет отражаются в пояснительной  записке к бухгалтерскому балансу. В частности, это данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой  бухгалтерской отчетности и существенно  влияющих на оценку имущественного и  финансового положения, включая  принятие решения о распределении  дохода. При этом важно отражение  данных о налоговых платежах в  разрезе существенных видов налогов  и с отражением различных сумм отклонений.