НДС налоги

Перечисление налога на добавленную  стоимость в бюджет отражается в  финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором оно имело  место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности).

 

 

 

 

3 НДС В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ

3.1 Особенности обложения НДС в РК при экспорте и импорте товаров, в Таможенном Союзе.

 

Анализируя особенности  законодательства о налогах Республики Казахстан следует отметить отдельные  положения касающиеся взимания в том числе НДС. Так, общим положением при исчислении налога в соответствии с п. 1 ст. 276-1 НК РК является пересчет стоимости товаров, работ, услуг в иностранной валюте в тенге по рыночному курсу на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта.

 Объекты налогообложения  НДС определяются ст. 229 НК РК  – это облагаемый оборот и  облагаемый импорт. В соответствии  со ст. 230 НК РК облагаемым оборотом  является оборот, по реализации  товаров, работ, услуг в Республике  Казахстан (за исключением освобождаемых  от НДС оборотов), а также оборот  по приобретению работ, услуг  от нерезидента, не являющегося  плательщиком НДС в Республике  Казахстан и не осуществляющего  деятельность через филиал, представительство.

  Если работы, услуги, предоставленные нерезидентом и местом их реализации является Казахстан, в соответствии со ст. 241 НК РК подлежат обложению НДС и являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего эти работы, услуги. Оборот исчисляется, как стоимость приобретенных работ, услуг включая налоги, кроме НДС.

 Размер облагаемого  оборота определяется на основе  стоимости реализуемых товаров,  работ, услуг исходя из применяемых  сторонами сделки цен и тарифов,  акцизов по подакцизным товарам  без включения в них НДС  – устанавливает ст. 238 НК РК. При  оказании услуг размер облагаемого  оборота определяется на основе  вознаграждения.

Облагаемым импортом являются товары, ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных  от НДС в ТС оборотов) включая  ввозимые транспортные средства, подлежащие государственной регистрации; а  также товары, являющиеся продуктами переработки давальческого сырья, ввезенные на территорию Республики Казахстан с территории другого  государства - члена ТС.

 При реализации товаров  на экспорт датой совершения  оборота по реализации является  дата отгрузки, определяемая, как  дата первого по времени составления  первичного бухгалтерского документа,  подтверждающего отгрузку товаров,  оформленного на покупателя товаров.

 Согласно п. 2 ст. 276-6 НК  РК датой совершения облагаемого  импорта является дата принятия  на учет импортированных товаров,  то есть дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Необходимо соблюдение следующих условий: во-первых, отражение товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства; во-вторых, ввоз таких товаров на территорию Республики.

Лицам, которым ведение  бухгалтерского учета не предусмотрено  законодательством Республики Казахстан, дата принятия на учет импортированных  товаров определяется по дате выписки  документа, подтверждающего получение  товаров.

Датой совершения облагаемого  импорта при ввозе товаров - предметов  лизинга на территорию Республики из другого государства - члена ТС по договору лизинга, является дата оплаты части стоимости товаров - предметов  лизинга, предусмотренная договором  лизинга.

 Датой совершения оборота  по реализации работ, услуг  является дата подписания документа,  подтверждающего факт выполнения  работ, оказания услуг. Если  работы, услуги реализуются на  постоянной непрерывной основе, то датой совершения оборота  по реализации является первая  по времени дата: либо дата  выписки счета-фактуры, либо дата  получения каждого платежа. В  случае приобретения услуг от  нерезидента, не являющегося плательщиком  НДС в Республике Казахстан,  не осуществляющего деятельность  через филиал, представительство  и являющегося налогоплательщиком  государства - члена ТС - дата подписания  документов, подтверждающих факт  выполнения работ, оказания услуг.

 Плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг, а также в случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства - члена ТС выписать в соответствии со ст. 263 НК РК получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, но не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации, по месту нахождения поставщика.

 В случае выполнения  работ по переработке давальческого  сырья, ввезенного на территорию  Республики Казахстан с территории  другого государства - члена ТС  счет-фактура выписывается на  дату подписания документа, подтверждающего  выполнение работ по переработке  давальческого сырья.

 Сумма НДС, подлежащая  взносу в бюджет по облагаемому  обороту, исчисляется как разница  между суммой НДС, начисленного  по облагаемым оборотам и суммой  налога, относимого в зачет.

 Получатель товаров,  работ, услуг имеет право в  соответствии со ст. 256 НК РК  на зачет сумм НДС, подлежащих  уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются  в целях облагаемого оборота,  а также если получатель является плательщиком НДС. Как определяет ст. 599 НК РК зачет излишне уплаченной суммы налога, пени производится по представленному налогоплательщиком налогового заявления на зачет.

 Срок переработки давальческого  сырья, вывезенного с территории  Республики Казахстан на территорию  государства - члена ТС, а также  ввезенного на территорию Республики  с территории государств - членов  ТС, определяется согласно условиям  договора на переработку давальческого  сырья и не может превышать  два года с даты принятия на учет или отгрузки давальческого сырья. В случае превышения этого срока давальческое сырье, признается облагаемым импортом и подлежит обложению НДС с даты ввоза товаров, а вывезенное признается облагаемым оборотом по реализации и подлежит налогообложению с даты вывоза по ставке НДС 12 процентов. Порядок исчисления и уплаты НДС в отношении товаров и услуг ТС в Республике Казахстан устанавливает ст. 276-20 НК РК. Так, при экспорте товаров в государства - члены ТС или выполнении работ по переработке давальческого сырья плательщик НДС обязан представить в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от налогоплательщика государства - члена ТС, импортировавшего товары; а также реестр счетов-фактур по реализованным в государства - члены ТС в течение налогового периода товарам, выполненным работам по переработке давальческого сырья.

Заявление о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов согласно ст. 276-21 НК РК представляется в течение 180 календарных дней с даты совершения оборота. Если Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не предоставлено в этот срок оборот подлежит обложению НДС по ставке 12 процентов и уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата совершения оборота.

Согласно п. 3 ст. 276-20 НК РК при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ТС налогоплательщик обязан представить  в налоговый орган декларацию по косвенным налогам по импортированным  товарам не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, а также заявление о ввозе  товаров и уплате косвенных налогов  на бумажном носителе в четырех экземплярах  и в электронном виде. Налоговые органы подтверждают факт уплаты НДС по импорту ставя соответствующей отметки в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При этом одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган перечень документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 276-20 НК РК: выписку банка, подтверждающую уплату налогов; товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение; счета-фактуры (при импорте из РФ, оформленные в соответствии с законодательством РФ); договор; а также информационное сообщение. При представления информационного сообщения обязательно наличие перевода его текста на казахский и русский языки. Вместе с этим необходимо уплатить НДС согласно НК РК не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщик вправе представить налоговое заявление  об отзыве налоговой отчетности в  соответствии со ст. 276-22 НК РК если представил ее ошибочно и в случае необходимости изменить его или дополнить. В случае предоставления заявления об отзыве налогоплательщик обязан представить дополнительную декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам с соответствующими изменениями.

Порядок корректировки сумм НДС, уплаченного при импорте товаров в случаях возврата товаров импортированных на территорию Республики Казахстан определяет ст. 276-23 НК РК. В этом случае документы являющиеся подтверждением возврата товаров представляются импортером одновременно с дополнительной декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам, где отражены сведения по этим товарам. НК РК освобождает от налогообложения НДС утрату товаров, понесенную налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством; а также порчу товаров, возникшую в результате чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, в результате которого товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

 Отметим, что пени  в Республике Казахстан начисляются начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога, включая и день уплаты в бюджет, за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки - устанавливает ст. 610 НК РК.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проделанной  работы – можно сказать следующее:

В процессе разработки темы дипломной работы были изучены теоретические аспекты налога на добавленную стоимость, в результате которых было выявлено следующее:

- Налог на добавленную стоимость  (НДС) является одним из широко  распространенных косвенных налогов  во многих странах с рыночной  экономикой.

- По экономическому содержанию - это часть добавленной стоимости,  которая изымается в государственный  бюджет. Добавленная стоимость создается  на всех стадиях производства  и определяется как разница  между стоимостью реализованной  продукции, работ, услуг и стоимостью  материальных затрат, отнесенных  на издержки производства и  обращения.

      - Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

- Плательщиками налога  на добавленную стоимость являются  юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью, которые обязаны  встать на учет по налогу  на добавленную стоимость в  налоговых органах.

Данная работа посвящена  исследованию НДС - одного из наиболее сложных в исчислении налогов.

Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета.

В то же время налог на добавленную стоимость выполняет  регулирующую функцию путем воздействия  на механизм ценообразования.

Значение НДС для отечественной  экономики сложно переоценить. НДС  относится к государственным  налогам и действует на всей территории РК.

Согласно Налоговому Кодексу  налог представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства и определяемой как  разница между стоимостью реализованных  товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

С появлением НДС и акцизов  в налоговой системе РК косвенные  налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов  в бюджет.

В консолидированном бюджете  РК поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в государственном бюджете РК налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику.

Через механизм обложения  НДС и, в частности, через систему  построения ставок он влияет на ценообразование  и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму  налога.

Проанализировав действующий  механизм обложения НДС в РК, стало  очевидным, что налог на добавленную  стоимость прочно вошел в налоговую  систему РК. Он, безусловно, имеет  свои достоинства и недостатки.

В целом налог имеет  позитивное значение, и тенденции  его развития в последнее время  позволяют сделать вывод, что  за ним и дальше сохранится ведущая  роль среди прочих налогов и платежей в Республике Казахстан.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТРЕРАТУРЫ

1. Налоговый учет и налоговая отчетность в схемах и таблицах, М.С. Ержанов, А.М. Ержанова, Д.С. Жакипбеков Алматы 2010г.
2. Налоги в Казахстане Ф.С. Сейдахметовы Алматы 2002г.
3. Экономика таможенного дела У.А. Текенов Алматы 2005
4. Новая налоговая политика // Финансы   Бабкина С  Казахстана – 2003
5. Налоги и налогообложение в мире Окунева Л.П. 1996
6. Худяков А.И. Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы установленные, виды - Алматы: ТОО Баспа, 1998.
7. Финансы. Учебное пособие/Под ред. Проф. А.М. Ковалевой.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000
8. Налоговый кодек Республики Казахстан в редакции от 01.01.2012г.
9. Таможенный кодекс Республики Казахстан
10. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета – Караганда, 2000
11. Официальный сайт Министерства финансов Республики Казахстан http://www.minfin.kz
12. Нургалиева Р.Н. Налоговый учет: учебно-практическое пособие – Караганда, 2002
13. Миляков М.В. Налоги и налогообложение- М: Инфра- М, 2000.
14. Медведев А.Н., Медведева Т.В. Налог на добавленную стоимость: обретение ясности. - М.: Финансы, 1998
15. Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан. – Алматы: ЖЕТI ЖАРFЫ, 1998.