Налоговое планирование

С другой стороны, в условиях бурного экономического роста в  Казахстане в последние годы вопросы  эффективности ведения бизнеса, в том числе эффективности  налогообложения, не являлись приоритетными  для большинства компаний. Но с  изменением экономической ситуации можно ожидать повышения интереса отечественных компаний к росту  эффективности налогообложения.

Особого внимания заслуживает  связь системы налогообложения  МСБ с пенсионным обеспечением предпринимателей этой сферы экономики и их наемных  работников. Исследования показали, что  общие схемы пенсионного страхования  при величинах ставок, приемлемых для крупного и среднего бизнеса, не подходят для малого бизнеса. Поэтому  вопросы пенсионного обеспечения  предпринимателей малого бизнеса требует  отдельной проработки.

Малый и средний бизнес во многих странах мира рассматриваются  как особые объекты, заслуживающие  в силу своей роли в экономике  специальных систем (или режимов) налогообложения. Отличия от общего режима налогообложения, принятого  в национальной экономике, могут  прослеживаться по всем упомянутым компонентам: основанию налога, его ставке и  характеру администрирования. При  этом часто встречающиеся в различных  режимах налогообложения, а также  проблема перехода их режима в режим  по мере роста размеров предприятия.

Однако, несмотря на достаточно ясные плюсы тщательного выбора оптимального и экономного варианта «налогового поведения», компания может  столкнуться с определенными  трудностями.

Так, сложно выявить грань  между законными способами и  методами экономии налоговых расходов и уклонением от уплаты налогов. Между  эффективным использованием схем, предложенных законом, и использованием мнимых или  притворных сделок. Ведь в том и  другом случае действия компаний формально  соответствуют требованиям закона.

Сейчас эта проблема очень  актуальна. Ведь налоговые ораны, пользуясь  формулировками судебных решений, признают, что любой, кто что-то не заплатил, нарушил пределы, установленные  законом, и должен понести ответственность.

Однако этим все проблемы не заканчиваются. Есть еще и чисто  «технические» сложности для  процесса планирования каких-то действий налоговых отношений:

1. Слабое развитие налогового  законодательства (слишком много  неясностей и пробелов). С одной  стороны, если есть пробел или  спорное толкование, этим как  раз и можно воспользоваться.  Но с учетом риска, что пробел  закроют не в пользу вашего  варианта поведения.

2. Очень большой объем  законодательства для анализа.

3. Частые изменения, что  также затрудняет планирование. Схему действия приходится менять  практически постоянно, очень  сложно пользоваться ей на  практике.

4. Неоднозначность в изменении  налоговой практики - очень сложно  предугадать, куда повернет.

5. Несогласованность позиций налоговых органов (например, позиции по уплате налога на имущество для лизинговых компании по отношению к имуществу, которое передано в лизинг).

6. Недолговечность налоговых  льгот.

7. У многих органов  есть контрольные функции, но  нет единства подходов. А профессионализм  страдает. К тому же плохо прописан  сам процесс вынесения решений.  Так, если решение налоговых  органов можно оспорить, то как оспорить акт милиции? А полномочия очень широкие.

Все эти факторы делают достаточно затруднительным планирование на долгое время. Вернее, делают самым  важным в планировании постоянное отслеживание ситуации и корректировку. А для  этого нужны отдельные люди. К  тому же будет трудно на практике постоянно  менять курс компании. Более продуманным  на этом фоне выглядит планирование поведения  для отдельной сделки. Хотя, несомненно, пытаться стоит - ведь в любом случае лучше иметь несовершенный план действий, чем действовать наобум.

В принципе можно сказать, что действующие законы вполне позволяют  выбрать ту систему уплаты налогов, те виды и место деятельности копании, которые наиболее оптимальны.

В условиях кризиса незапланированный  отток денежных средств на погашение  налоговых претензий или арест  счетов налоговыми органами может привести к прекращению бизнеса. Снижение и предотвращение налоговых рисков позволит не только предотвратить потери денежных средств, но и увеличить  чистую прибыль за счет уменьшения размера налоговых резервов, признанных в финансовой отчетности.

Сегодня большинство казахстанских  компаний недостаточно эффективно работают над снижением налоговых рисков. В аудиторской практике часто  встречаются ситуации, когда аудитор  из года в год выявляет одни и  те же налоговые риски у компании, однако никакая работа по снижению рисков не проводится. Также весьма распространенной причиной материализации налоговых рисков является недостаточное  отслеживание сотрудниками компании арбитражной  практики и разъяснений по спорным  налоговым вопросам, что часто  приводит к невозможности своевременно отреагировать на такие изменения  и к неготовности налоговой службы компании защищать позицию организации  при предъявлении к ней аналогичных  налоговых претензий. Часто причиной этого является недостаточность  или перегруженность налогового персонала компании текущими задачами (в частности, подготовкой налоговой  отчетности, консультирование региональных подразделений) или ведением дел  по налоговым вопросам в судах, в  результате чего налоговые специалисты  выступают в роли «пожарников» по налоговым претензиям.

Зачастую после предъявления налоговых претензий избежать рисков не поможет даже высококвалифицированный  налоговый юрист, особенно в случае, если риск обусловлен ошибками или  недоработками в документации, формулировками договоров и прочими факторами, которые невозможно исправить после  предъявления претензий.

И хотя над теми, кто занимается налоговым планированием, незримо  навис домоклов меч - использование судами абстрактных понятий «недобросовестность» и «разумность», отказываться от законных методов оптимизации не стоит. Нужно всего лишь провести тщательную проверку разработанных методов и схем деятельности (если позволяют средства - с привлечением специалистов в этом направлении).

Смысл налогового планирования - это работа на опережение.

3.2 Тенденции и  перспективы совершенствования  организации налогового планирования  на уровне компании

Как показывает практика крупнейших зарубежных компаний, развитие принципов  управления налоговыми рисками и  обязательствами требует включения  в области ответственности налоговой  функции компаний все большего количества дополнительных задач, в частности:

• Вовлечение налоговых специалистов в расчет отложенных налогов в финансовой отчетности по международным стандартам;
• Участие налоговых специалистов в оценке неопределенностей по налогам для целей отчетности по международным стандартам (таким как стандарты FIN 48, FAS 5 для отчетности по US GAAP, IAS 37 для МСФО);
• Документация результатов внутреннего контроля по налоговым вопросам;
• Предоставление регулярных отчетов по налоговым рискам налоговым органам, финансовому директору, совету директоров и аудиторскому комитету;
• Налоговое бюджетирование;
• Оптимизация денежных потоков (cash flow) по налогам.

По мере усиления международной  интеграции казахстанских компаний и их выхода на международные рынки  капитала мы ожидаем дальнейшую трансформацию  налоговых функции отечественных  компаний. Скорее всего, приоритетными  задачами для крупнейших казахстанских  компаниях в ближайшие годы станут также системное управление налоговыми рисками и повышение эффективности налогообложения.

Как показывает практика, большинству  компаний предстоит еще пройти большой  путь для построения эффективной  налоговой функции в соответствии с международными стандартами. Однако те преимущества, которые дает бизнесу эффективное управление налоговыми рисками и обязательствами для бизнеса, делают эту задачу одной из наиболее приоритетных для компаний в условиях кризиса.

Другим направлением работы налоговой  функции, актуальным для бизнеса  в условиях кризиса, может стать  повышение общей эффективности  налогообложения компании.

Основная проблема в определении  понятия «налоговой эффективности» состоит в определении границы  между «эффективностью налогообложения» и незаконными схемами налоговой  оптимизации. Одним из вариантов  определения налоговой эффективности  может быть:

«Оптимизация совокупного налогового бремени группы компаний за счет применения законных и широко применимых на практике инструментов налогового планирования, учетной политики и использования  средств внутреннего контроля».

Наиболее доступными признаками, свидетельствующими о возможности повышения эффективности  налогообложения компании, могут  служить:

1. Эффективная ставка КПН;

2. Большая сумма невычитаемых расходов для целей КПН;

3. Низкая оборачиваемость и большие  остатки «входящего» НДС;

4. Наличие налоговых убытков  в отдельных компаниях группы  при налоговой прибыли в других, и пр.

Анализ причин налоговой неэффективности  может выявить значительные резервы  повышения эффективности бизнеса  в целом, которые могут выражаться в снижении суммы уплаченных налогов, повышении показателя чистой прибыли, ускорении оборачиваемости «входящего»  НДС и прочих отложенных налоговых  активов (таких как убытки прошлых  лет).

В большинстве случаев наиболее очевидными причинами неэффективности  налогообложения является излишний консерватизм исполнителей, отвечающих за расчет налогов. Консерватизм может  являться следствием отсутствия единого  подхода в компании к оценке налоговых  рисков одновременно с недостаточной  мотивацией для повышения налоговой  эффективности, что приводит к принятию исполнителями наиболее консервативных с точки зрения риска решений.

Другой наиболее распространенной причиной налоговой неэффективности  является недостаточная работа с  первичными документами. Зачастую бухгалтер  предпочитает не вычитать расход для  налога на прибыль и НДС из-за недостатков в первичных документах или счетах-фактурах, представленных поставщиком, вместо того, чтобы тратить  время на получение от него исправленной или более детализированной первичной  документации.

Ценой налоговой неэффективности  могут являться миллионы тенге переплаченных  налогов, длительное «замораживание»  денежных средств в невозмещенном НДС и отложенных налоговых активах и, как следствие, значительное снижение финансовых показателей компании.

Однако, как показывает практика, зачастую налоговая неэффективность не может  быть устранена простыми методами, поскольку является следствием комплекса недостатков в управлении налоговыми обязательствами - таких как недостаточная автоматизация, низкая квалификация или нехватка персонала, неэффективная организация налогового отдела, отсутствие мотивации и пр. Поэтому для эффективного управления налоговыми рисками и устранения налоговой неэффективности необходим системный подход к построению системы управления налоговыми обязательствами в компании. Такая система должна позволять осуществлять «активное» управление налоговыми рисками (т.е. своевременно выявлять и устранять риски до появления их в актах налоговой проверки), а также выявлять и устранять источники налоговой эффективности. Как показывает практика крупнейших компаний, подобная система должна базироваться на следующих основных принципах:

1) Разработка единых критериев  оценки налоговых рисков

Понятие «налогового риска» и принципы его оценки очень субъективны  и зависят, как правило, от квалификации исполнителя и используемых им оценочных  критериев. соответствия/несоответствия позиции Министерства финансов и налоговых органов и вероятности обнаружения риска (найдут/не найдут). Распространенный в казахстанских компаниях подход к оценке налоговых рисков исходя из факторов соответствия/несоответствия позиции налоговых органов и вероятности обнаружения (найдут/не найдут) в большинстве случаев не удовлетворяет внутренним потребностям организации.

Такой подход часто не соответствует  принципам оценки налоговых рисков для целей составления международной  финансовой отчетности, не соответствует  принятым в организации принципам  оценки бизнес-рисков и, как следствие, не позволяет менеджменту и органам корпоративного управления компании (таким как совет директоров и аудиторский комитет) получить объективную информацию по налоговым рискам, необходимую для принятия решений.

Для обеспечения единообразия оценки налоговых рисков необходимо разработать  и согласовать с заинтересованными  лицами и органами корпоративного управления определение налогового риска и  принципы его оценки с учетом всех факторов риска.

Кроме финансовых аспектов риска (т.е. суммы возможных доначислений налогов  и штрафов) при определении принципов  оценки риска необходимо учитывать  и иные последствия налоговых  рисков для компании (например, репутационные), что позволит выработать более сбалансированный подход к их оценке.

Также целесообразно включить в  состав налоговых рисков риск неэффективности  налогообложения, что позволяет  создать необходимую мотивацию  для отслеживания налоговой эффективности принимаемых бизнес - решений в компании.