Налоговое планирование

Налоговый арбитраж. Арбитраж подразумевает использование преимущества разницы в цене на один и тот же товар в случаи, когда товар продается. Если золото   продаётся по цене 300 у.е. за унцию в Нью-Йорке и 375 у.е. в Цюрихе, а стоимость морской перевозки золота между этими городами 20 у. е., кто-нибудь может купить золото в Нью-Йорке и переправить его в Цюрих с целью получения гарантированной прибыли. Налоговый арбитраж включает в себя использование преимуществ различных налоговых ставок, которыми облагаются различные виды доходов или отдельные            индивидуумы.

В общем, говоря термин «арбитраж» относится к ситуациям, где имеется гарантированная выручка, то есть где нет риска. Хотя теоретически                 налоговое законодательствообеспечивает множество возможностей для         безрискового налогового арбитража, на практике большинство действий по   избежанию налогов предполагает определённый риск. Частично это происходит согласно общему положению налогового                 законодательства, которое предполагает, что ряд сделок, предпринятых с      целью избежания налогов, небудет вознаграждён благоприятным                    налогообложением. Существует много ситуаций, в которых отдельные лица должны показать, что они рискуют, чтобы получить льготныйналоговый       режим. Но риск,предполагаемый в этом случае минимален.

Этот термин также относится к ситуациям, в которых различные индивидуумы сталкиваются с различными налоговыми ставками, и ряд без рисковых       сделок может бытьспланирован так, что оба индивидуума получают выгоду   в результате сокращения их общих налоговых обязательств.

Налоговые укрытия. Инвестиционные проекты, разработанные в основном    для сокращения налоговых обязательств, называются «налоговыми укрытиями». Например, укрытиевозникает, когда вычеты из одного источника доходов (например, нефти и газа или недвижимости) могут быть противопоставлены доходу из другого источника (например,жалованию или зарплате). Как мы заметили ранее, для того чтобы налоговое укрытие было действительно,           должен быть затронут экономический мотив, иной, чем избежания                  налогообложения.

Существует множество налоговых укрытий, но, пожалуй, самый известный  пример представляет собой поисковые затраты на обнаружение основных      средств, как правилоакцент в данном случае делается на полезные                  ископаемые.

Основными выводами по данному  разделу являются примеры международного корпоративного налогового планирования, где на примере зарубежных государств можно наглядно представить схему  минимизации налогов по внешнеэкономической  деятельности, без нарушений законодательства и сохранения единства и целостности  внутрифирменной структуры организации.

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

2.1 Элементы и особенности организации налогового планирования на предприятиях

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются  за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации  и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся следующие:

1. Состояние бухгалтерского  и налогового учета, а также  взаимодействие между ними должно  строго соответствовать нормативно-правовым  актам; необходимо верное толкование  законодательства о налогах и  сборах и реагирование на постоянные  изменения в нем. Разумеется, данные  бухгалтерского учета и отчетности  должны позволять получать необходимую  информацию для налоговых целей.

2. Учетная политика - выбранная  предприятием совокупность способов  ведения бухгалтерского и налогового  учета; документ, который утверждается  налогоплательщиком, поскольку законодательство  в ряде случаев предоставляет  ему возможность выбрать те  или иные методы группировки  и оценки фактов хозяйственной  деятельности, способы погашения  стоимости активов, методы определения выручки и др.

3. Налоговые льготы и  организация сделок. Далеко не  все хозяйствующие субъекты правильно  и в полном объеме применяют  льготы устанавливаемые законодательством  по большинству налогов. Кроме  того, необходим анализ возможных  форм сделок (договоров) с учетом  их налоговых последствий.

4. Налоговый контроль. Составление  налогового бюджета является  основой для осуществления контрольных  действий со стороны руководителя  предприятия и финансового менеджера.  Снижению ошибок способствует  применение принципов и процедур  технологии внутреннего контроля  налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает  в первую очередь недопущение  просрочки уплаты налогов. Однако  следует не упускать любые  возможности отсрочить уплату, если  это допускает законодательство  о налогах и сборах.

5. Налоговый календарь  необходим для проверки правильности  исчисления и соблюдения сроков  уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких  рисках, связанных с несвоевременной  уплатой налоговых платежей, ибо  в случае нарушения налоговых  обязательств перед государством  наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

6. Стратегия оптимального  управления и план реализации  этой стратегии. Наиболее эффективным  способом увеличения прибыли  является построение такой системы  управления и принятия решений,  чтобы оптимальной оказалась  вся структура бизнеса. Именно  подобный подход обеспечивает  более высокое и устойчивое  сокращение налоговых потерь  на долгосрочную перспективу.  На основе стратегии разрабатываются  налоговые модули среднесрочных  и текущих планов.

7. Льготные режимы налогообложения.  Имеются в виду способы снижения  налогов за счет создания оффшорных  компаний за рубежом и низконалоговых  компаний на территории Казахстана. При этом соответствующие построения  должны логично и естественно  вписываться в общую схему  бизнеса, служить обоснованием  законного снижения налогового  бремени. В противном случае  контролирующие органы всегда  найдут доводы, чтобы оспорить  неубедительную схему целиком  либо доставить неприятности  налогоплательщику постоянными  проверками.

8. Имитационные финансовые  модели. Они позволяют менеджеру  управлять значениями одной или  нескольких переменных, рассчитывать  совокупную налоговую нагрузку  и прибыль. Такие модели, больше  известные как модели «что  если», имитируют экономический  эффект от различных предположений  (например действие факторов внешней  среды, изменение организационной  структуры бизнеса, проведение  альтернативной налоговой политики).

9. Отчетно-аналитическая  деятельность налогового менеджмента.  Любая компания должна располагать  информацией за несколько лет  о том, какие приемы и способы  налоговой оптимизации дали положительные  результаты, по каким причинам  они не достигнуты, какие факторы  повлияли на конечный финансовый  результат и т. п. Тем самым  создается основа для факторного  анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета.

Корпоративный налоговый менеджмент - составная часть управления финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем контексте финансового менеджмента. Поэтому налоговый менеджмент на уровне предприятий и организаций в последующем изложении представлен налоговым планированием и налоговым контролем (внутренним контролем).

Корпоративное налоговое планирование - необходимая составляющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени  налогоплательщика. Налоговое планирование на предприятии является составной  частью единой триады:

1) стратегического финансового  планирования (более широкое понятие,  чем налоговое планирование) предпринимательской  деятельности,

2)бизнес-плана,

3) бюджета организации.

Исходя из вышеприведенных  планов организации налогового планирования, фирма, осуществляющая деятельность на долгосрочной основе, должна прогнозировать свою деятельность в зависимости  от приоритетности поставленных задач  и сроков их реализации, то есть обозначение  стратегических, тактических и операционных задач фирмы.

В своей деятельности хозяйствующие  субъекты всегда стремятся максимизировать  свой доход и прибыль, а это  может совпасть с минимизацией налоговых  отчислений. Но в целом субъектов  интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат. С этих позиций основной задачей  корпоративного налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющий оптимизировать систему  налогов.

Внутренний налоговый контроль - это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Такой контроль предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов. (Основные способы и особенности внутреннего налогового контроля будут рассмотрены ниже.)

Для создания и успешного  функционирования системы управления налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы определенные условия, а именно:

- наличие взаимосвязанных стратегии развития, бизнес - планов и бюджетов;

- готовность администрации осуществлять налоговое планирование на основе стратегических и тактических планов, а также четко сформулированных принципов управления;

- организация системы сбора и обработки информации, ориентированной на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета;

- выделение структурного подразделения (лица), ответственного за организацию налогового планирования как целостно ориентированной системы;

- разработка схемы налогового планирования (налоговое поле, договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых расчетов);

- мониторинг системы факторов, влияющих на условия реализации налоговых планов и налоговое поле предприятия.

Каждое предприятие-налогоплательщик обязано «вести в установленном  порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения». Это означает, что любое предприятие, находящееся и ведущее свою деятельность на территории РК, должно в полном объеме и своевременно исчислять и уплачивать в государственный бюджет и внебюджетные фонды налоги и приравненные к ним платежи. Своевременное исчисление и уплата налогов требует от руководства предприятия под страхом административной и уголовной ответственности организации соответствующей деятельности хотя бы на минимальном, призванном производить текущие налоговые платежи во время и в полном объеме уровне. Последнее утверждение позволяет говорить о текущем внутреннем налоговом контроле как о деятельности, носящей императивный (обязательный) характер, не зависящий от желания (нежелания) руководства предприятия осуществлять налоговое планирование.

На тактическом уровне налоговое планирование становится частью общей системы финансового  управления и контроля, производится специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных  и долгосрочных хозяйственных контрактов. В частности, составляются прогнозы налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок, которые впоследствии учитываются при формировании прогнозов финансовых потоков предприятий, являющихся базовым критерием принятия инвестиционных решений; разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; прогнозируются и исследуются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

В целях налогового планирования следует применять комплекс мероприятий, направленных на экономию налоговых  платежей, а именно: