Налоговая система Республики Беларусь

По состоянию на 1 января 2004 года действующие в Республике Беларусь налоги и другие обязательные платежи в бюджет в зависимости от выполняе­мых функций и источника уплаты могут быть объединены в 9 укрупненных групп. [7]

1. Налоги и сборы, включаемые юридическими лицами в выручку от реализации товаров (работ, услуг), и именно:

^ Налог на добавленную стоимость. Объектом обложения тут высту­пают обороты по реализации товаров (работ, услуг) и товары, ввозимые на та­моженную территорию Республики Беларусь (за исключением освобождаемых от налогообложения). Основная ставка этого налога с 2004 года составляет 18% (ранее - 20 %).

•^ Налог с продаж автомобильного топлива, которым облагаются опе­рации по реализации на территории нашей страны автомобильного топлива. Ставка этого налога равняется 20 % от стоимости реализуемого топлива.

•^ Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельско­хозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользова­телей автомобильных дорог и сбор на формирование местных целевых бюд­жетных жилищно-инвестиционных фондов и сбор на финансирование расхо­дов, связанных с содержанием ремонтом жилищного фонда, уплачиваемые единым платежом. Ставка сбора в 2005 году составила 3,9 %, а облагается им выручка от реализации товаров (работ, услуг).

^ Акцизы. Подакцизными товарами в Республике Беларусь являются: спирт гидролизный технический; спиртосодержащие растворы (за исключени­ем некоторых видов); алкогольная продукция (за исключением коньячного спирта и виноматериалов); пиво; табачная продукция; нефть сырая; автомо­бильное топливо, масло для дизельных и карбюраторных двигателей; ювелир­ные изделия; микроавтобусы и автомобили легковые (за исключением предна­значенных для профилактики и реабилитации инвалидов). Ставки акцизов ус­танавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подак­цизных товаров или в процентах от стоимости товаров.

2. Налоги на прибыль и доходы. В эту группу входят:

^ Налог на прибыль, которым облагается прибыль от реализации то­варов (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от вне­реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операци­ям. Ставка налога на прибыль составляет 24 %.

Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов, удерживаемый у источника дохода в размере 15 %.

^ Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляю­щих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Этим налогом облагаются дивиденды, роялти, лицензии, другие доходы по пе­речню, определенному Советом Министров, по ставке 15 %; доходы от долго­вых обязательств (требований) любого вида, в частности облигаций (кроме го­сударственных), векселей, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь) (10%); плата за фрахт в связи с осуществлением международных перевозок (6%); стоимость товаров, ввезенных и реализованных на выставках, выставках-продажах, ярмарках (10 %).

•^ Подоходный налог с физических лиц, уплата которого осуществля­ется из совокупного дохода физических лиц в денежной и натуральной форме, полученного в течение календарного года. Ставки подоходного налога состав­ляют 9, 15, 20, 25, 30 %, а также существуют фиксированные суммы налога.

3. Налоги, сборы и отчисления, относимые юридическими лицами на се­бестоимость продукции (работ, услуг):

•^ Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государствен­ный фонд содействия занятости. Налоговой базой является фонд заработной платы, а ставка равняется 5 %.

^ Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты насе­ления Министерства труда и социальной защиты. Нужно отметить, что этот фонд с 2004 года включен в состав республиканского бюджета. Объектом нало­гообложения для работающих граждан выступают все виды выплат. Ставки ва­рьируются в зависимости от рода деятельности.

•^ Земельный налог, который взимается с земельного участка, предос­тавленного в установленном порядке во владение, пользование или собственность.

^ Налог за пользование природными ресурсами (относится на себе­стоимость в пределах установленных лимитов). Им облагаются объемы исполь­зуемых природных ресурсов, объемы выводимых в окружающую среду выбро­сов (сбросов) загрязняющих веществ и объемы переработанных нефти и нефте­продуктов в размере 1 евро за тонну.

^ Плата за размещение отходов производства и потребления в окру­жающей среде (также относится на себестоимость в пределах установленных лимитов), взимаемая с объема этих отходов.

^ Отчисления за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета по ставке 1,6 % от стоимости добытых полезных ископаемых из разведанных за счет средств бюджета месторождений.

•^ Плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню.

•^ Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования.

^ Плата за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования.

4.              Сборы, относимые юридическими лицами на финансовые результаты:
^ Оффшорный сбор. Он взимается по ставке 15 % с перечисленных

денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту, зарегистри­рованному в оффшорной зоне, иному лицу, по обязательству перед этим нере­зидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне; с исполненного обязатель­ства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегист­рированным в оффшорной зоне; с переходящих в соответствии с законодатель­ством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент, зарегистрированный в оффшорной зоне.

5.              Налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами за счет средств,
остающихся в их распоряжении:

•^ Налог на недвижимость. Этим налогом облагается стоимость ос­новных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении

плательщиков, объектов незавершенного строительства по годовой ставке 1 %, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гара­жей, иных зданий и строений по годовой ставке 0,1 %

•^ Налог на приобретение транспортных средств, налоговой базой ко­торого является цена приобретения автомобильного транспортного средства без учета НДС, а ставка равна 5 %.

^ Местные налоги и сборы. Нужно отметить, что не все эти налоги и сборы уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении субъектов хозяйствования, а именно налог с продаж товаров в розничной торговле и налог за услуги, оказываемые объектами сервиса, включаемые в выручку, а также сбор с заготовителей, относимый на себестоимость. В 2004 году областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территори­ального уровня вправе вводить на территории соответствующих администра­тивно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:

     Налог с продаж товаров в розничной торговле. Ставка налога не
может превышать 5 % выручки от реализации товаров отечественного произ­
водства и 15 % выручки от реализации товаров иностранного производства.

     Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса. Ставка этого
налога составляет 10 %, хотя в 2003 году она была 5 %.

     Целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстанов­
ление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов между­
городного сообщения и содержание ведомственного городского электрического
транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)).
Ставка по целевым сборам составляет 4 % суммы прибыли, остающейся в рас­
поряжении после налогообложения (в 2003 году — 5 %).

     Сборы с пользователей инфраструктуры соответствующих ад­
министративно-территориальных единиц.

Сбор с заготовителей (за осуществление промысловой заготовки
(закупки) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации), ставка по которому равна 5 % стоимости объема заготовки (закупки).

     Курортный сбор (за нахождение физических лиц в санаторно-
курортных и оздоровительных учреждениях, расположенных на территории со­
ответствующих административно-территориальных единиц). Ставка по сбору -
3 % от стоимости путевки.

     Сборы с физических лиц при пересечении ими Государственной
границы Республики Беларусь через пункты пропуска в размере 0,5 базовой ве­
личины на одно физическое лицо на день уплаты (в 2003 году - 3 евро).

6.              Налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности:

•^ Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности. Объектом налогообложения выступают доходы банков, кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций, а также доходы иных юридических лиц от операций с ценными бумагами. Налоговая ставка состав­ляет 30 % для кредитно-финансовых учреждений и страховых организаций и 40% для иных юридических лиц.

^ Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности. На­логовой базой выступает разность между суммой выручки от организации ло­терейного процесса и суммой начисленного призового фонда лотереи, а ставка равна 8 %.

^ Налог на игорный бизнес. Объекты налогообложения: игровые сто­лы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор.

7.              Упрощенная система налогообложения, в которую входят:

^ Единый налог для производителей сельскохозяйственной продук­ции. Налоговой базой является валовая выручка, а ставка составляет 2 %.

^ Налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения. Налоговая ставка равна 10 % валовой выручки.

•^ Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физи­ческих лиц. Базовые ставки этого налога установлены в евро за месяц осущест­вления деятельности.

8.              Другие налоги и сборы:

•^ Государственная пошлина, которая взимается с юридических дей­ствий и документов, имеющих юридическую силу, выдаваемых в специальных учреждениях, имеющих на то полномочия. Ставки госпошлины устанавлива­ются Советом Министров.

9.              Платежи во внебюджетные фонды:

^ Отчисления в инновационные фонды, уплачиваемые в размере до 0,25 % себестоимости товаров (работ, услуг). В зависимости от специфики дея­тельности могут устанавливаться повышенные нормативы отчислений.

•^ Отчисления в фонд развития строительной науки, взимаемые в раз­мере 0,5 % стоимости строительно-монтажных работ.

^ Платежи в государственный внебюджетный фонд гражданской авиации.

Необходимо отметить, что в 1992 году налоговая система формировалась в условиях нарастающего экономического кризиса, который обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая полити­ка того периода приобрела исключительно фискальный характер, который вы­разился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления. С 1992 года проводились многочис­ленные корректировки налогового законодательства, которые несколько уменьшали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Уровень налоговой нагрузки на экономику снизился по сравнению с 1992 годом, но все равно остается достаточно высоким (табл. 1).

Таблица 1. Динамика реальной и номинальной налоговой нагрузки на

экономику Беларуси, %