МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                                                                                      

Дальневосточный федеральный университет

Институт  менеджмента и бизнеса

Финансовый  факультет 

Кафедра «Налоги и налогообложение» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Налогообложение приносящей доход деятельности бюджетных  учреждений 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Реферат

студентки группы  1355

Куракиной Ирины Олеговны 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Владивосток

2010 

Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

 
 

     Бюджетные учреждения могут оказывать платные  услуги или вести другую деятельность, приносящую доход. Но вести такую  деятельность разрешено, когда она помогает достижению целей, ради которых учреждение создано.

     Понятие «учреждение» содержится в статье 120 Гражданского кодекса РФ. Это некоммерческая организация, которая создана собственником  для выполнения им управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

     В свою очередь Бюджетный кодекс РФ в статье 161 определяет бюджетное  учреждение как организацию, которая  создана органами государственной  власти РФ, органами государственной  власти субъектов РФ или органами местного самоуправления для выполнения управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера. Эта деятельность финансируется из соответствующего бюджета (внебюджетного фонда) по смете доходов и расходов.

     Из  этих определений видно, что основные цели деятельности бюджетных учреждений — это оказание государственных  услуг. Учреждения не должны создаваться  для получения прибыли — ведь услуги ими оказываются бесплатно  или по утвержденным тарифам. Но эти  тарифы тем не менее формируют доходную часть бюджета.

     Гражданский кодекс РФ допускает, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность (п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ). Но это возможно в той мере, в  какой помогает достижению целей, ради которых они созданы

     Предпринимательская деятельность должна соответствовать  основным целям создания некоммерческой организации.

     Следовательно, такая деятельность может быть только факультативной и никак не основной.

     Целью данного реферата является рассмотрение правовой основы ведения приносящей доход деятельности бюджетных учреждений и налогообложения данного дохода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Приносящая доход деятельность бюджетных учреждений

 

     Одно  из первых упоминаний о возможности  и необходимости принятия федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований, и средств от иной приносящей доход деятельности содержит Федеральный закон от 26.04.2007 N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации".

     Изменения, внесенные данным Законом, вступили в силу в 2008 г., но до настоящего времени  закон о внебюджетной деятельности не принят. Однако приносящая доход деятельность бюджетных учреждений имеет место.  

1.1 Правовые основы  ведения приносящей  доход деятельности 

     В 2010 г. до принятия вышеуказанного закона в части правового ведения  внебюджетной деятельности учреждения должны руководствоваться переходными положениями Федерального закона N 63-ФЗ (п. 11 ст. 5). Рассмотрим их.

     1. К доходам от внебюджетной  деятельности относятся:

     - доходы от оказания платных  услуг;

     - безвозмездные поступления от  физических и юридических лиц,  международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования;

     - доходы от иной приносящей  доход деятельности.

     2. До дня вступления в силу  закона о внебюджетной деятельности  указанные доходы используются  бюджетными учреждениями на обеспечение своей деятельности.

     3. Подразделениям органов внутренних  дел средства, полученные в результате  исполнения договоров по охране  имущества юридических и физических  лиц и предоставления иных  услуг, связанных с обеспечением  охраны имущества, подлежат перечислению в федеральный бюджет за минусом средств, направленных:

     - на уплату налогов, сборов и  иных обязательных платежей;

     - на возмещение убытков в связи  с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными договорами.

     4. Федеральные государственные загранучреждения используют доходы от разрешенных видов деятельности и остатки указанных средств в качестве дополнительного источника финансового обеспечения своей деятельности сверх бюджетных ассигнований.

     5. Порядок осуществления операций  с внебюджетными средствами устанавливается финансовыми органами. В 2010 г. действует Приказ Минфина России от 01.09.2008 N 88н "О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности".

     6. Заключение и оплата договоров, подлежащих исполнению за счет внебюджетных средств, производятся в соответствии со сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности.

     7. Исполнение судебных актов по  обращению взыскания на средства  бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за счет внебюджетных средств производится в порядке, установленном гл. 24.1 Бюджетного Кодекса РФ.

     8. Для отражения операций с доходами  по внебюджетной деятельности  применяются единые группы и  входящие в них подгруппы доходов  бюджетов, это:

     - доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

     - рыночные продажи товаров и  услуг;

     - безвозмездные поступления от  предпринимательской и иной приносящей  доход деятельности;

     - целевые отчисления от государственных  и муниципальных лотерей.

     Коды  групп и подгрупп доходов бюджетов, указанных в настоящем пункте, а также перечень входящих в них  статей и подстатей доходов бюджетов утверждаются Минфином. 

     1.2 Порядок осуществления операций по приносящей доход

     деятельности 

     Порядок осуществления операций со средствами от приносящей доход деятельности установлен Приказом N 88н. Указанный Порядок введен в действие с 1 января 2009 г.

     Приказ N 88н прежде всего устанавливает  порядок оформления генерального разрешения (разрешения) главного распорядителя средств федерального бюджета на осуществление приносящей доход деятельности подведомственными ему учреждениями (Генеральное разрешение). Поскольку оформление Генеральных разрешений (Разрешений) связано с рядом сложностей и требует временных затрат, Приказом N 88н установлен переходный период до 1 декабря 2009 г., в течение которого действуют

     Генеральные разрешения на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, в территориальных  ОФК главному распорядителю средств федерального бюджета и подведомственным ему учреждениям и разрешения на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, в территориальных ОФК, оформленные в соответствии с утратившим силу Приказом Минфина России от 21.06.2001 N 46н.

     С 1 января 2009 г. в случае необходимости  внесения дополнений в Генеральные  разрешения (Разрешения) на открытие лицевых  счетов по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открытых в соответствии с Приказом Минфина России N 46н, Генеральные разрешения (Разрешения) на осуществление приносящей доход деятельности оформляются уже на основании Приказа N 88н.

     С 1 января 2009 г. оформление Генеральных  разрешений (Разрешений) вновь осуществляется в соответствии с Приказом N 88н.

     Если  срок действия Генеральных разрешений (Разрешений) устанавливается решениями  Правительства РФ, то они действуют  в течение срока, установленного указанными решениями.

     Положения Приказа N 88н распространяются на федеральные  органы государственной власти (государственные органы), которым открыты лицевые счета получателя в территориальных ОФК для осуществления операций со средствами от приносящей доход деятельности.

     Средства, полученные от приносящей доход деятельности, подлежат зачислению на счета управлений Федерального казначейства по субъекту РФ, открытые в установленном ЦБ РФ порядке с заключением договора банковского счета в учреждениях ЦБ РФ либо в кредитных организациях.

     Приказ N 88н не распространяется на учреждения, имеющие право осуществлять операции со средствами федерального бюджета на счетах, открытых им в учреждениях ЦБ РФ или кредитных организациях. 

1.3 Порядок осуществления  операций с внебюджетными  средствами 

     Операции  с внебюджетными средствами отражаются на соответствующих разделах лицевых счетов получателя бюджетных средств на основании Разрешений и Сведений о сметных назначениях (код формы по КФД 0531737).

     Платежи в рамках внебюджетной деятельности производятся на основании платежного поручения, оформленного в соответствии с Положением ЦБ РФ и Минфина России от 13.12.2006 N 298-П/173н "Положение об особенностях расчетно-кассового обслуживания органов Федерального казначейства". В поле "Назначение платежа" платежного поручения плательщиком дополнительно указывается наименование источника образования дохода или порядковый номер записи Разрешения. Получатель обязан проинформировать плательщика о порядке заполнения платежного поручения.

     В случае отсутствия в платежном поручении  ссылки на источник образования средств  от приносящей доход деятельности или при условии, что указанный в платежном поручении источник средств не соответствует источникам, отраженным в Разрешении, ОФК зачисляет сумму поступлений на лицевой счет получателя бюджетных средств без права ее расходования до представления соответствующего Дополнения к Разрешению или дополнительной информации об источнике образования средств от приносящей доход деятельности. Указанные документы должны быть заверены подписями руководителя и главного бухгалтера получателя (их заместителей).

     При использовании суммы без права  расходования на исполнение требований исполнительных документов размер остатка  средств, учитываемый на лицевом  счете без права расходования, не изменяется.

     Как невыясненные поступления учитываются  суммы, зачисленные на счет управления Федерального казначейства без указания либо с ошибочным указанием наименования получателя или реквизитов его лицевого счета, а также иной информации, подлежащей указанию в платежном поручении и необходимой для отнесения указанных поступлений к соответствующему получателю или в связи с отсутствием получателя в Сводном реестре, непредставлением получателем в ОФК документов, необходимых для открытия на лицевом счете получателя бюджетных средств раздела по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности.