Налогообложение и режимы

     Ш_в и Ш_к – примененные в виде штрафов налоговые санкции;

     Н_в - дополнительно начисленные налоги по результатам выездных проверок;

     Н_к – начисленные налоги по результатам камеральных проверок.

     Исчисленный таким образом коэффициент равен:

     - в 2007 году: 5259/67448*100% = 8%;

     - в 2008 году: 7917/101343*100% = 8%;

     - в 2009 году: 8299/66836*100% = 13%.

     Таким образом, в 2009 году отмечается самый высокий уровень привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, в предыдущих годах данный показатель был ниже (в 2007г. и 2009гг. – 8%). Это можно объяснить сложностью в сборе доказательной базы для привлечения налогоплательщиков к ответственности за нарушение налогового законодательства, а также судебной практикой, в последние годы часто склоняющиеся в пользу налогоплательщиков, а не налоговых органов.

     Таким образом, проведя анализ эффективности  организации контрольной работы, мы пришли к выводу, что деятельность налогового органа, исходя из совокупности всех рассмотренных показателей, в период 2007-2009 годов наиболее высоких результатов достигла в 2008 году (65%), что в 1,5 раза больше по сравнению с 2009 годом (42%), и в 2,3 раза больше 2007 г.(27,6%). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3 Практические ситуации из работы камерального отдела №1  Межрайонной инспекции налоговой службы №  2 по Чувашской Республике.

     Отдел камеральных налоговых проверок №1  является одной из структурных  единиц Межрайонной инспекции налоговой службы №  2 по Чувашской Республике, на которую возложены определенные задачи и функции, среди которых выделяют осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела; проведение камеральных налоговых проверок налогоплательщиков; отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок. К ряду функций, возлагаемых на отдел камеральных проверок №1, относятся мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов; основных налогоплательщиков с учетом сопоставления показателей представленной отчетности и косвенной информации из внутренних и внешних источников; подготовка налоговых уведомлений и формирование платежных документов на уплату указанных налогов; передача в юридический отдел материалов камеральных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях.

     Таким образом, рассмотрим некоторые направления деятельности отдела камеральных проверок №1 на конкретных ситуациях.

     Акционерным обществом закрытого типа « Победа», была подана налоговая  декларация по единому социальному налогу для  лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, на признаваемых индивидуальными предпринимателями за период 12 месяцев, квартальный 2009 год 17.04.2010 года. Входе проведения камеральной налоговой проверки, по данному факту было выявлено несвоевременное представление налоговой декларации, срок  сдачи которой в соответствии с п.7 ст.243 НК РФ установлен не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По данному факту в соответствии с п.1 ст.101.4 НК РФ составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях от 19.06.2010 г. № 1850  (приложение 1). На основании вышеизложенного Межрайонная инспекция налоговой службы № 2 по Чувашской Республике  уведомляет данного налогоплательщика, что ему необходимо явиться для рассмотрения материалов проверки по соответствующему акту. В связи с совершением Акционерное общество  закрытого типа «Победа» нарушений законодательства о налогах и сборах, указанных в Акте № 1850 предлагается привлечь к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ.  Однако  налогоплательщик в течение 10 дней  в праве оспорить данное уведомление о рассмотрении дела, в случае его явки. Так, как рассматриваемый нами налогоплательщик не явился в установленный  срок, в течение 6 рабочих дней данное уведомление было отправлено по телекоммуникационным каналам связи (согласно п.2 ст.80 НК РФ), которое он должен был рассмотреть в течение 10дней, после чего со стороны налоговых органов было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 7572 16.07.2010. В данном решении   руководитель (заместитель руководителя) ИФНС Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса Пониткина Г.Н. рассмотрев, Акт камеральной налоговой проверки от 19.06.2010 № 1850 установил, что согласно ст. 28 НК РФ «действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации». (Корнеев В.Н.) является руководителем АОЗТ «Победа». В соответствии с п. 1 ст. 6ФЗ РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций. Однако (Корнеев В.Н) нарушил нормы налогового законодательства, закрепляющие порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Корнеев В.Н не проявил должной осмотрительности и осторожности в данном вопросе, несвоевременно представил первичную налоговую декларацию по единому социальному налогу за 12 месяцев, квартальный 2009 г., хотя должен был и мог это сделать. В соответствии с п. 3 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Исходя из изложенного вина Корнеева В.Н, а, следовательно, и вина АОЗТ «Победа» в совершении настоящего правонарушения выразилась в форме неосторожности. Таким образом, Корнеев В.Н совершил виновное противоправное деяние, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ - непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

     Руководствуясь  статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, решил привлечь Акционерное общество закрытого типа «Победа» к налоговой ответственности и уплатить штраф в размере 46970,50 рублей. А также предложить  данному налогоплательщику внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (приложение 1).

     Следующим примером  работы отдела камеральных налоговых  проверок может служить  ситуация №2. Крестьянским хозяйством «Каменка» 22 октября 2009 года был произведен расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев квартальный 2008 год. Госналогинспектором, Даниловой Е.Н.- МИ ФНС, была проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой по карточке лицевого счета плательщика была произведена сверка уплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии за отчетный налоговый период по сроку 15.10.2008 год. Настоящей проверкой было установлено, что данным налогоплательщиком в декларации по EСH применен налоговый вычет в размере 4489.00 руб. По результатам проверки, проведенной по карточки лицевого счета налогоплательщиком не оплачены страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии по срокам уплаты в сумме 3949.00 руб. Установлено занижение суммы единого социального налога в Федеральный бюджет в связи с неуплатой (неполной уплатой) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование абзац 4 п.3 ст.243 НК РФ по сроку 15.10.2008 г. в сумме 3949.00 рублей, по сроку 28.11.2008 страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии уплачены. Установлено завышение суммы единого социального налога в Федеральный бюджет в связи с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (абзац 4 пункт 3 статьи 243 НК РФ). По данному обстоятельству в соответствии с п.1 ст.100 НК РФ был составлен акт камеральной налоговой проверки № 7870 от 04.02.2009 г., на основании которого было выписано уведомление № 936 о вызове налогоплательщика для рассмотрения материалов проверки. На основании  данных документов 7 марта 2009 года МИ ФНС было вынесено решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в силу отсутствия такового на основании п.1 ст. 109 НК РФ. Также было выписано уведомление о вызове данного плательщика для подписания решения по ЕСН за 9 месяцев 2008г. (приложение 2).

     Ситуация 3. В отношении Сельскохозяйственный потребительский кооператив «СОЮЗ» (СПоК «Союз»), была проведена камеральная налоговая поверка декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями за 9 месяцев квартальный 2008 г. было выявлено несвоевременное представление налогового расчета. Срок сдачи авансового расчета в соответствии с п.3 ст. 243 НК РФ установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчет по сроку 22.10.2008 был представлен в МИФНС России 12.11.2008 года, о чем имеется соответствующая отметка на налоговой декларации.  В ходе данной проверки был составлен акт № 1198 от 11 февраля 2009 года об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, уведомление №973 о вызове данного налогоплательщика для рассмотрения материалов проверки.

     В результате проведения камеральной  проверки было вынесено решение №6737 о привлечении к ответственности  руководителя СПоК «Союз», Репкина В.А. за совершение  виновного противоправного деяния, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.126 НК РФ – непредставление документов в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ, а также уведомление о вызове плательщика для подписания соответствующего решения (приложение 3).

     Ситуация  №4. Общество с ограниченной ответственностью "Чистые Ключи" (ООО "Чистые Ключи"), за январь 2008 г. представило «нулевую» налоговую декларацию по акцизам. Налоговая база в представленной декларации отсутствует, не смотря на то, что согласно отчета « о работе налогового поста за январь 2009 г.», копий счетов- фактур и копий актов об отгрузке и приемке этилового спирта, отгрузка спирта  январе составила 135172,6 литра. Налоговая база согласно ст.187 НК РФ определяется как объем реализованных подакцизных товаров. Следовательно, налогоплательщиком занижена налоговая база по акцизам на 135172,6 л. Согласно статьи 193 НК РФ налоговая ставка на спирт этиловый составляет 25,15 руб. Налогоплательщик занизил сумму налога по акцизам на 3399591 руб. Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров (спирта этилового),  производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, т.е. за январь не позднее 26.02.2009 г. и 17.03.2009 г. истекшим месяцем. По сроку 26.02.2009 г. сумма к уплате составила 1699796 руб., данная сумма налога не уплачена.

       На основании вышеперечисленного, начальником отдела МИ ФНС, Постниковой С.Д., 29 февраля 2009 г. было отправлено требование о представлении пояснений (внесении исправлений в Налоговую отчетность) в пятидневный срок со дня получения настоящего требования в соответствии со статьями 31 и 88 п.3 части первой НК РФ. По данному обстоятельству была проведена камеральная налоговая проверка,  при проведении которой установлено нарушение  Налогового законодательства. По данному факту в соответствии с п.1 ст. 100 НК РФ составлен акт проверки от 11.03.2009г. №1604 и вынесено соответствующее решение, в котором  руководитель (заместитель руководителя) ИФНС Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса Пониткина Г.Н. рассмотрев, Акт камеральной налоговой проверки от 11.03.2009 № 1604  и иные материалы налоговой проверки, установил, факт данного правонарушения и решил привлечь  ООО «Чистые Ключи» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а также предложить уплатить штрафы и пени указанные в настоящем решении, внести   необходимые   исправления   в   документы   бухгалтерского   и налогового учета (приложение 4).

     Таким образом, мы пришли к выводу о том, что направления деятельности отдела камеральных налоговых проверок №1 Межрайонной инспекции налоговой службы №2 по Чувашской Республике довольно разнообразны, однако нам удалось рассмотреть лишь малую часть его деятельности. 

Заключение

     Подводя итоги, нашей практической работы, можно сделать соответствующие выводы. Так нам удалось получить довольно четкое представление об организационной структуре Межрайонной инспекции налоговой службы №2 по Чувашской Республике, которая была раскрыта в первой главе. Она включает в себя 11 отделов, каждый из которых осуществляет определенные задачи и функции. Среди некоторых отделов выделяют отдел анализа, отчетности и урегулирования задолженности, отдела информационных технологий, отдел камеральных проверок №1, отдел камеральных проверок №2, отдел выездных налоговых проверок, отдел финансового и общего обеспечения, отдел работы с налогоплательщиками, их регистрации   и учета, юридический отдел, отдел ввода и обработки данных, отдел налогового аудита.

     Во  второй главе,  проанализирована эффективность работы Межрайонной инспекции налоговой службы №2 по Чувашской Республике (анализ показателей налоговых платежей,  показателей налогового контроля и эффективности организации контрольной работы). Деятельность налогового органа, исходя из совокупности всех рассмотренных показателей, в период 2007-2009 годов наиболее высоких результатов достигла в 2008 году. Хотя в 2009 году были достигнуты некоторые успехи, например, в отношении собираемости налогов, снижения недоимки по отдельным налогам и сборам, эффективности выездных проверок. Однако эти положительные стороны работы налогового органа поглощаются массой негативных моментов. Это особенно касается снижением эффективности контрольной работы к 2009 году.

     В третьей главе данного отчета была рассмотрена часть практических ситуаций, которые являются лишь некоторыми  направлениями деятельности отдела камеральных налоговых проверок №1 Межрайонной инспекции налоговой службы №2 по Чувашской Республике 
 

     Библиографический список

1. 1-НМ. Поступление налогов в бюджетную систему РФ за 2007-2009гг.
2. 1-НОМ. Поступления налогов по основным отраслям экономики за 2007-2009 гг.
3. 2-НК. Проверки налогоплательщиков за 2007-2009гг.
4. 2-НК. Сведения об организации и проведении камеральных и выездных проверок за 2007-2009гг.
5. 4 –НОМ. Задолженность по налогам по основным отраслям за 2007-2009гг.
3. Брызгалин А.В. Суд приравнял аванс к доходу // Учет. Налоги. Право. [Текст]: 2007. - №8. - С.38-43.
4. Брызгалин, А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой с постатейными материалами официальных органов [Текст] / А.В. Брызгалин. – М.: Аналитика-Пресс, 2005. – 816с.
5. Горьский, И.В. Налоговая политика начала 21 века // Российский налоговый курьер [Текст]: 2006. - №7. - С. 3-7.
6. Единый государственный реестр налогоплательщиков за 2005-2007 гг.
6. Лермонтов, Ю.М. Камеральная налоговая проверка // Финансовые и бухгалтерские консультации [Текст]: 2007. - №8. - С.38-43.
7. Майбуров, И.Г. Налоги и налогообложение [Текст] / И.Г. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 655с.  
8. Мясников, О.А. Налоговая ответственность за нарушение правил бухгалтерского учета //  Российский налоговый курьер [Текст]: 2007. - №2. - С.148-154.
9. Налоговый кодекс РФ // ГАРАНТ. Справочно-правовая система [Электронный ресурс] / НПО «Гарант-сервис». Версия от 1.01.2009г.
10. Нечипорчук, Н.А. Порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на алкогольную продукцию.// Российский налоговый курьер [Текст]: 2009. - №3. – С.18-24.
11. Пансков, В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития [Текст] / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2006. – 365с.
12. Пепеляев, С.Г. Камеральная проверка - способ помочь правильно заплатить налоги // Налоговый вестник [Текст]: общероссийское издание. - 2006. - №8. – С.3-6.
13. Пепеляев, С.Г. Камеральные проверки и истребование документов // ГАРАНТ. Справочно-правовая система [Электронный ресурс] / НПО «Гарант-сервис».
14. Петров А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение/ А.В. Петров –М.: Юрайт – Издат, 2006. – 684с.
15. Приказ Минфина РФ от 9 августа 2005 г. № 101 «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» // ГАРАНТ. Справочно-правовая система [Электронный ресурс] / НПО «Гарант-сервис».
16. Сальникоа Л.В. Ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства // Российский налоговый курьер [Текст]: 2007. - №6. - С.159-163.
17. Титов, А. С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Юрист [Текст]: общероссийский журнал. - 2006. - № 1. - С.15 - 19.
18. ФЗ РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»// ГАРАНТ. Справочно-правовая система [Электронный ресурс] / НПО «Гарант-сервис». Версия от 1.01.2007г.