Налог на имущество организации

        Напомним, что предприятия, перешедшие на УСНО, обязаны вести учет такого имущества. Данная обязанность предусмотрена пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

       Поэтому вы без каких-либо затруднений можете восстановить сальдо счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

        Согласно статье 382 НК РФ, чтобы определить величину налога, прежде всего надо знать среднегодовую стоимость имущества.

        А чтобы ее установить, нужно посчитать стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

        Далее складывают полученные показатели и делят эту сумму на количество месяцев отчетного периода, увеличенное на 1. Это и будет та сумма, на которую надо начислять налог на имущество.

        В выше изложенном материале были рассмотрены особенности исчисления и уплаты налога на имущество организации на примере следующих обстоятельств: если имущество арендовано или сдано в аренду или лизинг; уплата налога на имущество организации, переведенных на ЕНВД; исчисление налога на имущество организации, потерявших право на применение УСНО. 
 
 
 

     Глава 3. Практическая часть

     3.1. Исчисление налога на имущество организации на примере OOO «Корсо»

     Исчисление  налога на имущество организации я рассмотрела на примере OOO «Корсо».

     В ООО «Корсо» применяется линейный метод исчисления амортизации, т.е. норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: (ст. 259 п. 4)

     K = (1/n) – 100%     (1)

     и сумма амортизации определяется:

     СА = (ПС × К) / 100%     (2)

     ОС = ПС – СА,      (3)

     где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

     n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

     СА  – сумма амортизации, тыс. руб.

     ПС  – первоначальная стоимость объекта, тыс. руб.

     ОС  – остаточная стоимость объекта, тыс. руб.

     Согласно  п. 2 ст. 256 НК РФ земельные участки не подлежать амортизации и не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организации (п. 4 ст. 374 НК РФ).

     Здания  и сооружения относятся к 8 амортизационной  группе, срок полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 270.

     К = 1/270 * 100% = 0,37%

     Ам = 15450 * 0,37% = 57,165 тыс. руб.

     Транспортные  средства относятся к 5 амортизационной  группе, срок полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 102.

     К = 1/102 * 100% = 0,98%

     Ам = 1260 * 0,98% = 12,348 тыс. руб.

     Оборудование  в зависимости от его вида и  технологического предназначения может  относится либо к 5 амортизационной группе, либо к 6 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 150.

     К = 1/150 * 100% = 0,67%

     Ам = 1230 * 0,67% = 8,241 тыс. руб.

     Вычислительная техника относиться к 3 амортизационной группе, срок полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Принимаем срок полезного использования, равным 48.

     К = 1/48 * 100% = 2,083%

     Ам = 380 * 2,083% = 7,915 тыс. руб.

     В соответствии с п. 17 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

     К = 1/240 * 100% = 0,417%

     Ам = 210 * 0,417% = 0,876 тыс. руб.

     Расчет  остаточной стоимости основных средств  ООО «Корсо» приведен в таблице 1. 
 
 
 

     Таблица 1

     Расчет  остаточной стоимости основных средств

     Остаточная  стоимость имущества составляет:

     На 01. 01.08: 39 700 тыс. руб.

     На 01. 02.08: 39 700 – 86,545 = 39 613,455 тыс. руб.

     На 01. 03.08: 39 613,455 – 86,545 = 39 526,91 тыс. руб.

     На 01. 04.08: 39 526,91 – 86,545 = 39 440,365 тыс. руб.

     На 01. 05.08: 39 440,365 – 86,545 = 39 353,82 тыс. руб.

     На 01. 06.08: 39 353,82 – 86,545 = 39 267,275 тыс. руб.

     На 01. 07.08: 39 267,275 – 86,545 = 39180,73 тыс. руб.

     На 01. 08.08: 39180,73 – 86,545 = 39 094,185 тыс. руб.

     На 01. 09.08: 39 094,185 – 86,545 = 39 007,64 тыс. руб.

     На 01. 10.08: 39 007,64 – 86,545 = 38 921,095 тыс. руб.

     На 01. 11.08: 38 921,095 – 86,545 = 38 834,55 тыс. руб.

     На 01. 12.08: 38 834,55 – 86,545 = 38 748,0056 тыс. руб.

     На 01.01.09 следующего года: 38748,005 – 86,545 = 38661,46 тыс. руб.

     Далее следует определить среднегодовую стоимость имущества:

     Ср. стоим. = (ОС янв. + ОС фев. + … + ОС n): (n +1) = (39 700 + 39 613,455 + 39 526,91 + 39 440,365 + 39 353,82+ 39 267,275+ 39180,73 + 39 094,185 + 39 007,64 + 38 921,095 + 38 834,55 + 38 748,0056 + 38 661,46): 13 = 469 649,41: 13 = 36 126,877 тыс. руб.

     Итоговая  сумма, которая уплачивается в бюджет за налоговый период, определяется на основании ст. 382 п. 1 как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

     НИО = 36 126,877 * 2,2% = 794,79 тыс. руб.

     Налоговый период по налогу установлен, как календарный год, отчетный – квартал, полугодие, 9 месяцев. При этом региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу (пункт 3 статьи 379 Налогового кодекса). Также региональные власти устанавливают порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (статья 383 Налогового кодекса).

     Ставка  налога устанавливается законом субъекта Российской Федерации и не может превышать 2,2 % (статья 380 Налогового кодекса).

     Порядок и сроки подачи декларации (расчета) по налогу установлены статьей 386 Налогового кодекса.

     Сумма авансового платежа (налога) рассчитывается следующим образом:

     

     Суммы налога, рассчитанные за квартал, полугодие и 9 месяцев, являются авансовыми. На эти суммы уменьшается исчисленная в целом по году сумма налога (пункт 2 статьи 382 Налогового кодекса).

     Таким образом можно рассчитать авансовые  платежи на примере 

     ООО «Корсо»

     1.  Рассчитаем авансовый платеж  по налогу за I квартал 2009 года  для ООО «Корсо» 

     Остаточная  стоимость основных средств организации по данным бухгалтерского учета следующая:

     - на 1 января 700 000 руб.;

     - на 1 февраля 680 000 руб.;

     - на 1 марта 620 000 руб.;

     - на 1 апреля 500 000 руб. 

     Средняя стоимость имущества за I квартал (700 000 руб. + 680 000 руб. + 620 000 руб. + 500 000 руб.) : (3 мес. + 1) = 625 000 руб.

     Авансовый платеж по налогу за I квартал составил ((625 000 руб. х 2,2) : 100) = 13 750 руб. : 4 = 3437,5 руб.

     2. Рассчитаем налог по итогам налогового периода, то есть по году для ООО «Корсо»

     Средняя стоимость имущества за отчетные периоды составила:

     за  полугодие - 800 000 руб.,

     за 9 месяцев - 1 000 000 руб.

     Соответственно  суммы авансовых платежей по расчетам за полугодие и 9 месяцев составят:

     за  полугодие - 4400,0 руб. ((800 000*2,2%):4)

     за 9 месяцев – 5500,0 руб. ((1 000 000*2,2%):4)

     Всего сумма исчисленных авансовых  платежей за отчетные периоды 2009 года будет равна 13 337,5 руб. (3437,5 руб. + 4400,0 руб. + 5500,0 руб.).

     Среднегодовая стоимость имущества составила 1 200 000 руб.

     Тогда сумма налога на имущество за год 2009 год = 26 400, 0 руб. (1 200 000 X 2,2 %)

     Сумма налога к доплате за 2009 год = 13062,5 руб. (26 400,0 руб. – 13 337,5 руб.)

     В 2010 году по результатам  выездной налоговой  проверки ООО «Корсо»  за 2006 год была выявлена неуплата налога на имущество в размере 10000 руб., начислены пени в сумме 340 руб., штраф  — 2000 руб.

     В этом случае надлежит сделать следующие  бухгалтерские записи: