Налог на имущество организации

- аренда без  права выкупа;

2) финансовая  аренда - лизинг (условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга):

- лизинговое  имущество учитывается на балансе  лизингодателя;

- лизинговое  имущество учитывается на балансе  лизингополучателя.

Как было отмечено, плательщиком налога на имущество является балансодержатель объекта основных фондов. Поэтому и обязанность  предприятия по уплате налога будет  зависеть от того, учтено имущество  на балансе данного предприятия  или нет.

        В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», учет у предприятия-арендатора ведется следующим образом.

        Имущество, находящееся в режиме текущей аренды без дальнейшего перехода права собственности, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

        Договором аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (пункт 1 статьи 624 ГК РФ).

        Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено договором аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которым предоставлено право проведения зачета ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

        При заключении договора аренды, предусматривающего последующий выкуп имущества, арендодателю необходимо обеспечить раздельный учет сумм поступающей арендной платы и сумм, поступающих в счет оплаты имущества, подлежащего выкупу.

        Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». В соответствии с пунктом 6 данного положения, исходя их допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности, факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

         В учете арендодателя операции по реализации имущества арендатору отражаются на счете 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Эти операции должны быть отражены на дату перехода права собственности на имущество от арендодателя к арендатору.

          К отношениям, связанным с выкупом арендованного имущества, применяются правила договора о купле-продаже. Если договором аренды не предусмотрен особый момент перехода права собственности на имущество, то таким моментом следует считать дату подписания сторонами договора передаточного акта по формам ОС-1 или ОС -1а, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

         Если объектом договора аренды с правом выкупа является недвижимое имущество, переход права собственности на такое имущество подлежит государственной регистрации. Операции по реализации арендатору недвижимого имущества должны быть отражены в учете арендодателя на дату государственной регистрации перехода права собственности.

        Имущество, взятое в лизинг и учитываемое по условиям договора на балансе лизингодателя, числится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

       Имущество, взятое в лизинг и учитываемое по условиям договора на балансе лизингополучателя (арендатора), учитывается на балансовом счете 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

       Таким образом, из представленной схемы учета видно, что предприятие-арендатор включает в налогооблагаемую базу следующие объекты:

- имущество,  взятое в лизинг, если по условиям  договора лизинга лизинговое  имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

       Что касается имущества сданного в аренду, то в этом случае возможны две схемы учета в зависимости от условий договора аренды:

- на счете  03 «Доходные вложения в материальные  ценности». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые за плату по договору аренды во временное владение и пользование;

- на счете  011 «Основные средства, сданные в  аренду», если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора.

       Следовательно,  предприятию необходимо при заключении данных договоров четко определять, какой именно тип арендного договора заключается, и на балансе какого предприятия будет учитываться данное имущество.

        Имущество, предназначенное для извлечения дохода (например, для сдачи в аренду или лизинг) и изначально учитываемое организацией на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», будто бы не облагается налогом на имущество.

        К такому выводу пришел Минфин Российской Федерации в Письме от 31 августа 2004 года №03-06-01-04/16 «Об обложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности».

         Министерство указало на то, что этим налогом облагается имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств. Имущество, которое организация приобретает для последующей передачи во временное пользование с целью получения дохода, относится к доходным вложениям в материальные ценности и учитывается по правилам бухгалтерского учета на счете 03. Такое имущество «качественно отличается» от имущества, учитываемого в составе основных средств, и, следовательно, не облагается налогом на имущество организаций.

         Минфин Российской Федерации в опубликованном Письме от 31 августа 2004 года №03-06-01-04/16 «Об обложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности» разъяснил следующее: организация может изначально приобретать имущество с единственной целью - чтобы затем сдать его в аренду, лизинг или прокат с целью получить доход. В этом случае приобретаемый объект надо рассматривать как доходные вложения в материальные ценности и учитывать на счете 03. Налог на имущество с него платить не нужно, несмотря на то, что логика Минфина Российской Федерации частично противоречит методике заполнения Формы №5.

 2)Уплата налога на имущество организации, переведенных на ЕНВД.

        В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, а вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

        Уплата ЕНВД предусматривает, в том числе, замену уплаты налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

        Если предприятие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, то тогда предприятие обязано вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

         Кроме того, в отношении иных видов деятельности (не подлежащих налогообложению единым налогом) предприятие исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

         Из изложенных выше норм налогообложения единым налогом вытекает много ситуаций, требующих более детального рассмотрения: имущество, используемое как для деятельности, облагаемой единым налогом, так и для видов деятельности, предусматривающих общий режим налогообложения; исчисления налога на имущество в случае прекращения предприятием вмененной деятельности и другого.

         Минфин Российской Федерации в Письме от 26 октября 2006 года №03-06-01-04/195 по вопросу уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого одновременно как в деятельности, переведенной на специальный налоговый режим, предусмотренной главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности НК РФ, так и в деятельности общеустановленной системы налогообложения, сообщает, что пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что организации, перешедшие на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

        При этом пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что организации – плательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

       Следовательно, в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, налог на имущество организаций не уплачивается.

       Стоимость объектов основных средств, используемых для иных видов предпринимательской деятельности, включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

3)Исчисление  налога на имущество организации,  потерявших право на применение УСНО.

       В НК РФ предусмотрено два случая, когда фирма обязана перейти на обычную систему налогообложения, независимо от того, хочет она или нет.

        Первый случай. Организации придется платить налоги на общих основаниях с того момента, как ее доход, накопленный с начала года, превысит 15 000 000 рублей, в соответствии с положением пункта 4 статьи 346.13 НК РФ. Сюда включают выручку и внереализационные доходы. При этом пользуются кассовым методом: то есть дожидаются, когда организация уже получит деньги, имущество и прочее.

         Второй случай, когда организация вынуждена вернуться к обычной системе налогообложения среди года. Это происходит, если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов стала больше 100 000 000 рублей.

        Получить же остаточную стоимость можно, уменьшив первоначальную стоимость на сумму амортизации. Причем все эти показатели рассчитываются по правилам бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ). Поэтому, несмотря на то, что при УСНО стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов можно сразу списать в расходы, бухгалтер все равно по каждому объекту должен исчислять амортизацию. Переход в связи со сменой структуры собственности в организации законодательно не обязателен.

        Перейти на обычную систему налогообложения предприятию необходимо с начала того квартала, в котором превышен хотя бы один из упомянутых лимитов.

      При этом организация должна сообщить в свою налоговую инспекцию о том, что потеряла право на УСНО. Сделать это надо в течение 15 дней после окончания квартала, в котором был превышен лимит. Такое требование содержится в пункте 5 статьи 346.13 НК РФ.

       Теперь остановимся на том, как рассчитать налог на имущество, если организация перешла на обычный режим налогообложения.

       Сначала нужно восстановить входящие сальдо по всем счетам. Сделать это нетрудно, ведь первоначальная стоимость основных средств и сумма начисленной амортизации бухгалтеру известны.