Налог на добавленную стоимость от операций по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ

4)      предъявленные покупателю и уплаченные продавцом товаров (работ, услуг) в бюджет, в случае возврата этих товаров или отказа от работ и услуг;

5)      уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

6)      и ряд других сумм.

При осуществлении деятельности организациями и ИП в бухгалтерском учете отражаются все финансово-хозяйственные операции, в том числе и не принимаемые в целях налогообложения. Во избежание налоговых нарушений необходимо соблюдать следующие положения при применении налоговых вычетов:

                               наличие счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС, так как ряд продавцов не являются плательщиками НДС или имеют освобождение;

                               основные средства должны быть введены в эксплуатацию, а сырьё и материалы отпущены в производство;

                               расходы должны носить производственный характер, то есть быть направленными на получение дохода

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и иных документов, подтверждающих совершение операции [20]. Реализуя товары (работы, услуги), передавая имущественные права, плательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав. Одновременно плательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки.

В расчётных документах (в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой. В случае освобождения от уплаты НДС счета-фактуры выставляются без выделения НДС, а на документах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Счет-фактура – документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном порядке. Если счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением установленного порядка, то они не могут являться основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров или имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету [22].

Плательщик обязан составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе и не подлежащих налогообложению.

Счета-фактуры не составляются плательщиками при реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками по банковским операциям и страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

Обязательными реквизитами счета-фактуры являются:

1)      порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2)      наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3)      наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4)      номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5)      наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6)      количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

            6.1) наименование валюты; (пп. 6.1 введен ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

7)      цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8)      стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9)      сумма акциза по подакцизным товарам;

10)  налоговая ставка;

11)  сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12)  стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13)  страна происхождения товара (в отношении иностранных товаров);

14)  номер таможенной декларации (в отношении иностранных товаров).

Подписывается счет-фактура руководителем и главным бухгалтером либо иными уполномоченными должностными лицами, заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры ИП счет подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

Счета-фактуры должны вестись плательщиками НДС-поставщиками в двух экземплярах, один из которых передаётся покупателю и регистрируется последним в журнале учета получаемых счетов и в книге покупок.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

Таким образом, мы рассмотрели условия получения налоговых вычетов, которые невозможны в случае отсутствия доказательства его уплаты – счета-фактуры. Помимо правильного определения элементов НДС налогоплательщику необходимо точное соблюдение норм, установленных налоговым законодательством в отношении оформления документов – счетов-фактур. Как мы смогли убедиться, этот документ является неотъемлемой составляющей в обязательном перечне для отражения и начисления налога в целях налогообложения.

3.           Порядок исчисления и уплаты на примере ООО «Аверс»

3.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Аверс»

Рассмотрим практику взимания НДС на примере организации. Полное официальное название исследуемого предприятия – Общество с ограниченной ответственностью  «Аверс».

Юридический адрес общества: Российская Федерация, 150066, г.Ярославль,   ул.1-ая Путевая, д.11. Фактический адрес ООО «Аверс» совпадает с его юридическим адресом

В соответствии с Уставом основной целью его деятельности является получение прибыли (дохода).

Общество имеет:

-          самостоятельный баланс, расчетный счет в банке;

-          печать со своим фирменным наименованием на русском языке;

-          фирменные бланки и другие необходимые реквизиты.

ООО «Аверс» считается созданным как юридическое лицо с момента его Государственной регистрации в установленном законом порядке.

Общество с ограниченной ответственностью «Аверс»  создано в 2000 году. За время своего существования, исследуемое предприятие несколько раз меняло наименование – изначально созданное как ООО «Севантин», впоследствии переименовывалось в ООО «Канцбук» и лишь в 2006 году стало называться ООО «Аверс». Смена наименования была связана со сменой учредителей данной организации (ОАО «Академия Холдинг», ООО «Смартбук» и ООО «Канцпроект» соответственно). Вместе со сменой наименования организации и ее учредителей, различными были и основные виды деятельности. Так, ООО «Севантин» являлось небольшим полиграфическим производством, а ООО «Канцбук» специализировалось на оптовой торговле бумажно-беловой продукции – тетрадей, альбомов, блокнотов.

В настоящее время, предметом и основным видом хозяйственной деятельности общества является оптовая торговля полиграфической продукцией и канцелярскими товарами.

Характерной особенностью исследуемого предприятия является то, что, по сути, оно имеет одного крупного поставщика - ООО «Малая Омега», и одного покупателя - ООО «Академия Групп». Таким образом, всю деятельность ООО «Аверс» можно изобразить в виде схемы (см. схему 1)

Схема 1

Хозяйственная деятельность ООО «Аверс»

Товары реализуются в почти полном объеме, потому как приобретаются, исходя из заявки, ежемесячно составляемой покупателем – ООО «Академия Групп».

Управление ООО «Аверс» осуществляется  генеральным директором, действующим на основании Устава. Бухгалтерский учет хозяйственных операций, как и во всех организациях, в ООО «Аверс» ведется бухгалтерией, представленной главным бухгалтером.

Еще одной характерной особенностью исследуемого предприятия, в рамках изучаемой темы, является использование различных ставок НДС. Определенные виды полиграфической продукции (12-ти листовые тетради, альбомы для рисования, цветная бумага и т.д.) и канцелярских товаров (точилки, пеналы) в соответствии с законодательство РФ облагаются НДС по ставке 10%.

3.2.     Порядок исчисления и уплаты НДС ООО «Аверс»

Налоговая база по НДС при реализации объектов данной  организацией определяется как стоимость этих объектов (работ), исчисленная по рыночным ценам, и без включения в них НДС.

При этом под рыночной ценой понимается цена, по которой товары были реализованы покупателю за минусом НДС. В данном случае такая цена складывается из стоимости всех расходов, связанных с реализацией товаров и торговой наценкой, которая определяется исходя из уровня накладных расходов предприятия и величины рентабельности (предполагаемой прибыли от продажи этих товаров).

Таким образом, ООО «Аверс» формирует налоговую базу по НДС, исходя из стоимости реализуемых товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. При расчетах с покупателями к этой цене добавляется НДС, определяемый умножением цены товара на ставку налога, и установленный законодательством субъекта РФ, в котором реализованы эти товары, а значит правительства Ярославской области.

Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченного поставщикам (в соответствии с требованиями статьи 171 части второй НК РФ).

Рассмотрим общий порядок исчисления НДС на конкретном примере.

При совершении операций по выполнению работ (оказанию услуг) данное предприятие (в данном случае – продавец) должно выставить своему заказчику (покупателю) счёт-фактуру, тем самым, предъявляя ему сумму налога на добавленную стоимость к оплате. В примере счёт-фактуры № 292 от 01 июня 2011 г. (Приложение 18), предъявляемой ООО «Аверс» своему партнёру ООО «Академия Групп» за реализованный товар стоимостью 2002731,60 руб., мы наблюдаем выделенную в ней сумму НДС (ставка 10 %) размером 182066,52 руб. Данная счёт-фактура составляется бухгалтерией предприятия-продавца с соблюдением всех обязательных реквизитов (за исключением тех, которые обязательны для подакцизных товаров и товаров иностранного происхождения). Один экземпляр документа после подписания и постановки печати организации передаётся покупателю, другой – остаётся на хранении в бухгалтерии ООО «Аверс» и регистрируется в Журнале учета выданных счетов-фактур (в хронологическом порядке) (Приложение 10) и в Книге продаж (Приложение 8). Регистрация счетов-фактур в Книге продаж производится также в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

В случае, когда предприятие приобретает какую-либо продукцию (принимает выполненные работы), то становится покупателем, который из полученной от продавца счёт-фактуры (Приложение 16) узнаёт о сумме «входного» НДС. Оригинал документа представитель предприятия получает на руки для учёта своей бухгалтерской службой: регистрации в журнале полученных счетов-фактур (Приложение 12) и в книге покупок (Приложение 6)  (в хронологическом порядке по мере оплаты, в том числе за наличный расчет, и принятия на учет приобретаемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг) в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Книги продаж и покупок хранятся в течение полных 5 лет с даты последней записи.

По итогам 3 квартала 2011 г. предприятие обязано уплатить в бюджет весь начисленный за налоговый период НДС (за вычетом сумм, полагающихся к возмещению из бюджета) до 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (равными долями до 20 числа каждого следующего месяца). Для этого оно заполняет налоговую декларацию, в которой отражаются все необходимые реквизиты организации и все начисленные и представленные к вычету суммы НДС за отчётный период (Приложение 5). Декларация представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения организации лично руководителем, через уполномоченного представителя или по почте. Дата, которой будет подписана налоговая декларация, будет дублироваться в платёжном поручении, которое сотрудники бухгалтерии ООО «Аверс» должны заполнить должным образом, подписать у главного бухгалтера и генерального директора, и направить на уплату суммы НДС в бюджет через отделение банка (Приложение 15).