Налог на добавленную стоимость от операций по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ

Применение всех функций налогов с учетом их взаимосвязи определяет эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики. Отметим, что на данный момент из всех функций НДС наилучшим образом просматривается основная – фискальная роль.

С  появлением  НДС  и  акцизов  в  налоговой  системе  РФ  косвенные  налоги  стали  открыто  играть  решающую  роль  при  мобилизации  доходов  в  бюджет.  В федеральном  бюджете  РФ  налог  на  добавленную  стоимость  стоит  на  первом  месте,  превосходя  по  размеру  все  налоговые  доходы.  Поступление  в  федеральный  бюджет  основных  налоговых  платежей  за период 2007-2010 г.  можно  проследить  на  основе  данных,  приведенных  в    таблице  4. 

Таблица 4

Поступление  в  федеральный  бюджет  основных  налоговых  платежей 

в  2009 - 2011 г.г.  (тыс. руб).

Тенденции  развития  налога  на  добавленную  стоимость  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации. 

Анализируя  данные  о  поступлении  НДС  в  федеральный  бюджет  за  последние  четыре  года  (2007 - 2010),  можно  заметить,  что  его  доля  в  доходах  бюджета  увеличивается,  несмотря  на  то,  что  за  2008 год  произошло  относительное  снижение  темпов  прироста  НДС  с 1 390 389 911,2 до 998 387 689,9.  Это  прежде  всего  объясняется влиянием мирового финансового кризиса.  На  нынешнем  этапе  развития  экономики  РФ  НДС  остается  более  предпочтительным,  на  наш  взгляд,  чем  прямые  налоги:

       во-первых,  от  него  труднее  уклониться  плательщику,  так  как  выручку  всегда  сложнее  скрыть  или  занизить,  нежели  прибыль,  вследствие  этого  даже стали  реже  случаи  финансовых  нарушений; 

       во-вторых,  процесс  взимания  НДС  не  вызывает  больших  затруднений,  что  сокращает  расходы  на  данную  процедуру; 

       в-третьих,  НДС  не  зависит  от  результатов  хозяйственно-экономической  деятельности  субъектов,  и  поступления  от  него  достаточно  стабильны.

Несмотря  на  огромное  фискальное  значение  данного  налога,  нельзя  отрицать  его  регулирующее  влияние  на  экономику.  Через  механизм  обложения  НДС  и,  в  частности,  через  систему  построения  ставок   он  влияет  на  ценообразование  и  инфляцию,  так  как  фактически  увеличивает  цену  товара  на  сумму  налога.  Безусловно,  открытым  остается  вопрос  о  положительной  стороне  этого  влияния,  так  как  увеличение  цены  способствует  развитию  инфляционных  процессов.  С  другой  стороны  НДС  не  сильно  препятствует  развитию  производства,  поскольку  действительным  его  плательщиком  становится  не  производитель,  а  потребитель.

Посредством  применения  льгот  на  отдельные  виды   продукции  или  конкретные  операции,  а  также  льгот,  предоставляемых  тем  или  иным  плательщикам,  государство  имеет  возможность  стимулировать  развитие  и  осуществлять  поддержку  социально  значимых  видов  деятельности  (образование,  здравоохранение,  наука,  культура  и  др.),  стимулирование  экспорта  отечественных  товаров  за  границу.  Наконец,  посредством  многократного  обложения  НДС  всех  стадий  производства  продукции,  работ  и  услуг  достигается  равенство  всех  участников  рынка,  а  государство  получает  возможность  осуществлять  более  полный  контроль  и  оперативное  управление  финансово-хозяйственной  деятельностью  субъектов.  Располагая  полной  и  точной  информацией,  получаемой  из  бухгалтерской  отчетности,  государственные  финансовые  и  налоговые  органы  могут  осуществлять  более  точное  планирование  доходов  бюджета.

Таким образом, налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, включаясь в стоимость продукции или услуг, формирующийся в процессе их продажи (перепродажи), в настоящее время полностью уплачивающийся налогоплательщиками в федеральный бюджет. Выполняя рассмотренные функции, НДС, как и другие налоги, взимаемые на территории РФ, представляет собой важный инструмент политики государства, позволяющий выполнять возложенные на него задачи благодаря постоянному наполнению бюджета, а также осуществлять контроль и регулирование социально-экономической жизни страны.             

1.3. Нормативно-правовое регулирование исчисления и уплаты НДС в РФ

На этапе реформирования экономики в России был введён НДС: с 1 января 1992 г. законом РСФСР (позднее РФ) от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» одновременно с отменой налога с оборота (вид налога, который взимался на конечной стадии производства со стоимости произведённых товаров народного потребления) и налога с продаж. Первоначально ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне: в момент введения верхняя тарифная планка была утверждена в размере 28 %  [20].

В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ и рядом других нормативно-правовых документов (таблица 5).                                                                                                                                                     

  Таблица 5

Нормативно-правовое регулирование в области налогообложения НДС.

2.  НДС: элементы налога, особенности расчёта и уплаты НДС в РФ

2.1.   Плательщики  НДС,  объекты  налогообложения.

К плательщикам налога на добавленную стоимость (НДС) относятся (ст. 143 НК РФ): [1]

1. организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ) ;
2. индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);
3. лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Минфин России в Письмах от 07.12.2007 N 03-07-11/616, от 30.11.2007 N 03-0304/7 разъяснил, что органы государственной власти и местного самоуправления также признаются плательщиками НДС. [18]

Лица, которые перемещают товар через границу (ввозят его), платят налог только тогда, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом РФ (абз. 4 ст. 143 НК РФ). Поэтому указанные лица исчисляют и уплачивают НДС в порядке, который предусмотрен не только налоговым, но и таможенным законодательством.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

По своему составу эти две группы отличаются. Кроме того, группа налогоплательщиков "ввозного" НДС больше, чем группа налогоплательщиков "внутреннего" НДС.

Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели, то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей. Те, кто "внутренний" НДС не уплачивают, либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являются.

Из данного правила есть небольшое исключение. Так, с 1 января 2008 г. не признаются плательщиками НДС (в том числе "ввозного") организации, которые являются иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. Освобождение от налогообложения НДС распространяется только на операции, которые совершаются в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. (п. 2 ст. 143 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ  не признаются налогоплательщиками:

1. организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских игр и XI Паралимпийских зимних игр;
2. иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, а также филиалы и представительства в Российской Федерации таких организаций в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских игр и XI Паралимпийских зимних игр;
3. официальные вещательные компании  в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором , заключенным с Международным олимпийскими комитетом  или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течении периода проведения XXII Олимпийских игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года.

Вот перечень организаций и предпринимателей, которые не обязаны платить налог по операциям внутри РФ. Это организации и предприниматели:

1. применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
2. применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);
3. применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
4. освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Из приведенного правила есть одно исключение. Указанные лица (организации и предприниматели) обязаны заплатить НДС, если выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Все изложенное можно представить в виде таблицы 6.

Таблица 6

Обязанность по уплате НДС