Налог как специфическая форма финансового платежа

Налогоплательщики, также, видят  в налогах преимущественно орудие экономического насилия государства (особенно российские граждане, которые, уплачивая налоги, мало, что получают от государства в экономическом  и социальном плане).

Однако на самом деле экономическое  содержание налогов более многогранно  и имеет более глубинные корни.

Налоги – это, прежде всего, объективная финансовая (денежная) категория. Она имеет свою внешнюю форму существования и внутреннее объективное содержание. Причиной возникновения налогов является появление и развитие государства, которому необходимы финансовые ресурсы для выполнения своих функциональных обязанностей. Причинно-следственная связь здесь такова: не было бы государства, не было бы и налогов, и наоборот, нет государства без налогов. Поэтому налоговые отношения всегда имеют правовую принудительно-обязательную форму и вне этой формы они перестают быть налоговыми отношениями. Обязательная, правовая форма налогов, это их специфика, но не объективное содержание. 

Экономической основой, необходимым  условием полноценного функционирования налогов является определенный и достаточный уровень развития товарно-денежных отношений. Более развитому рынку соответствует более развитая налоговая система, поскольку объективное содержание финансовой категории налогов составляют исключительно денежные отношения. Таким образом, налоговые отношения, это всегда денежные отношения, но в обязательной, публично-правовой, императивной форме.

Налоги составляют неотъемлемый атрибут рынка, рыночного денежного (финансового) хозяйства, поэтому сущность налогов и характер управления ими  необходимо рассматривать во взаимосвязи  с объективными законами и закономерностями функционирования рынка и товарно-денежных отношений. С этих позиций налоги представляют собой цену общественных благ, предоставляемых обществу государством, как полноценным участником воспроизводственного процесса.

В рыночной среде современное  государство вынуждено учитывать  в своей деятельности рыночные правила  и законы, вести себя и функционировать  как макроэкономический хозяйствующий  субъект процесса общественного  воспроизводства, ведущий свое финансовое хозяйство, производящий и доставляющий обществу делимые и неделимые  общественные блага (выгоды, услуги) при  выполнении своих функций. При этом предоставление (распределение) общественных благ, также как и уплата налогов, осуществляется в принудительной, обязательной форме.

Современное государство  в процессе предоставления им общественных благ (услуг) обязано выполнять следующие функции: 1) оборонную; 2) правоохранительную; 3) политическую; 4) социальную; 5) экономическую; 6) прочие функции, выполнение которых прямо или косвенно дает общественный потребительский эффект (результат). В процессе выполнения государством названных функций в рамках его деятельности как макроэкономического юридического лица, создаются и распределяются общественные блага (назовем их услугами государства).

Под услугой традиционно понимается деятельность и ее результаты, не имеющие материального выражения, реализуемые и потребляемые в процессе осуществления этой деятельности. Услуги государства отличаются от традиционных услуг, оказываемых на основе классического товарного обмена (услуга деньги), спецификой реализации, потребления и скрытостью результатов деятельности в процессе их оказания.[7]

Поскольку производство и  распределение общественных благ осуществляется в процессе расходования государственных  налоговых доходов, а сами блага (услуги) чаще всего не поддаются  прямому количественному измерению  в натуральной форме и не могут  продаваться на обычном рынке, постольку, постольку всеобщим общественным мерилом  объема предоставленных государством обществу услуг могут быть только государственные расходы. 

Таким образом, объем произведенных  и предоставленных обществу государственных  услуг может быть выражен только косвенно, через государственные  расходы .

В условиях товарного производства и функционирования государственного хозяйства как макроэкономического  юридического лица в рыночной среде, услуги государства, также принимают товарную форму, но специфическую, которая имеет две стороны, два фактора: потребительную стоимость (ценность) и стоимость (меновую стоимость, ценность), которые также специфичны в своем проявлении.

За каждой услугой стоит  определенный расход. По-другому, государственные расходы составляют относительную форму ценности (меновую ценность) государственных услуг, или меновое соотношение, пропорцию, в которой эти услуги должны быть оплачены государству обществом. 

 Для постоянного поддержания (воспроизводства) процесса оказания государственных услуг их относительной форме ценности, соответствующей величине государственных расходов, должен противостоять денежный эквивалент или эквивалентная форма ценности этих услуг, выступающая в виде налоговых платежей юридических и физических лиц в бюджетную систему. Названные меновые отношения и пропорции касаются не каждой отдельной услуги, не каждого конкретного расхода и отдельного налогового платежа, а их совокупности на уровне макроэкономики.

Таким образом, каждый отдельно взятый, единичный акт исполнения налогоплательщиком налогового обязательства (уплаты налога) нельзя рассматривать  как частный случай классического  эквивалентного обмена налогов на государственные  услуги. Здесь эквивалентность принимает  относительную форму, когда можно  говорить об индивидуальной (относительной) безвозмездности налога и безэквивалентности налоговых отношений отчуждения средств налогоплательщика в  пользу государства, что и нашло  отражение в определении налога Налоговым кодексом Российской Федерации.[8]

В макроэкономическом аспекте, при рассмотрении государства как  хозяйствующего субъекта, производящего  и предоставляющего совокупные государственные  услуги в относительной форме  ценности совокупных государственных  расходов противостоит совокупная плата  общества за полученные блага в денежной налоговой форме. Отношения такого специфического «обмена», как длительный, непрерывный во времени и обязательный по форме процесс, принимают эквивалентный (возвратный, возвратный) характер, а  сам налог (совокупный налог) выступает  как цена общественных благ (совокупных услуг государства).

Налоги в условиях рыночной среды выросли и развились  не только из функции денег как  средства платежа, но и из функции  денег меры стоимости. Налог – это специфическая, иррациональная и монопольная цена услуг государства, связанных с выполнением им своих функций. В данном случае под понятием «налог» подразумевается не отдельно взятый налог, а совокупность платежей налогового типа, получаемых государством в «обмен» на совокупные услуги в меновой пропорции совокупных государственных расходов.

Специфика налогов как  цены услуг государства заключается  в том, что эквивалентный, возвратный характер налоговых отношений проявляется  не в единичном акте уплаты налогового платежа, а лишь на уровне макроэкономики, когда государство выступает  как обособленный хозяйствующий  субъект, ведущий свое финансовое хозяйство  и имеющий свой «расчетный счет»  – бюджет, в котором отражаются государственные расходы и доходы, а государственные услуги, расходы  и налоги рассматриваются в их совокупности за бюджетный год.

Налоги представляют собой  иррациональную цену государственных  услуг. Она формируется не прямо, не путем традиционной купли –  продажи: Т (товар) Д (деньги), а опосредованно, путем денежной оценки законодательно установленной величину государственных  расходов, которая сама складывается из множества цен на товары, работы и услуги, необходимые для выполнения государством своих функций. 

Иррациональность цены –  понятие не редкое в рыночной экономике. Например, природные ресурсы, будучи порождением природы, имеют рыночную цену, определяемую через рентный  доход от их предполагаемого или  фактического использования. Земля, лесные угодья и другие природные ресурсы  выступают объектом рыночной купли-продажи, а их пользователи уплачивают в бюджет платежи налогового типа за природные  ресурсы.[9]

Естественно, что в отделениях налоговых органов, которые непосредственно  осуществляют контроль за исчислением  и уплатой налогов, нет и не может быть ни какого «прейскуранта цен» государственных услуг. Но это обстоятельство не отвергает сам факт постоянного предоставления и потребления этих услуг и коллективных благ обществом. В процессе совершения каждой такой негласной сделки в отдельности (обмена налогов на государственные услуги), как правило, следует непосредственное отчуждение денежных средств, но не следует адекватное отчуждение ее объекта, поскольку услуги обычно оказываются в скрытом, невидимом для потребителя виде. В результате, складывается впечатление одностороннего, безвозмездного движения средств от налогоплательщика к государству.

В то же время, определенной части налоговых платежей (пошлинам, целевым налогам и сборам) могут  непосредственно противостоять  потребительные ценности соответствующих  государственных услуг (юридические  и таможенные услуги, содержание инфраструктуры и автомобильных дорог, предоставление в пользование природных ресурсов и некоторые социальные услуги и  т. д.). Хотя и здесь возможны временные  разрывы в моментах оплаты и потребления  благ (выгод).

Однако большей частью «покупатель» государственных услуг (потребитель общественных благ) не ведает о том, что он, уплачивая  налоги, совершает своеобразную сделку, представляя себе, факт налогового платежа не как акт специфической  «купли-продажи», а как принудительное, безвозмездное изъятие у него государством части его собственных  доходов. В этом кроется наиболее глубинная причина массовых уклонений  субъектов от уплаты налогов, невольно укоренившаяся в их сознании. Поэтому  объяснение природы и сущности налогов  как объективной, закономерной сделки между государством и обществом  в лице его членов, как цены услуг  государства в ее специфической  форме, а не только как способа  обогащения и экономического насилия  государства, поможет изменить негативное отношение плательщиков к налогам  и если не искоренить, то хотя бы отчасти  повлиять на их налоговую недобросовестность.

Доведение до сознания людей  ценовой сущности налогов является одним из направлений формирования налоговой культуры. Налогоплательщики должны понимать, что неуплата налогов равнозначна воровству, а представители государственной власти, что величины установленных ими налогов должна хотя бы примерно соответствовать объему и качеству действительно оказанных услуг (предоставленных общественных благ), что налоговыми отношениями нужно управлять рыночными методами.

Налоги представляют собой  монопольную цену услуг, что обусловлено  своеобразием обслуживаемого ими «рынка». Условия «сделки» в данном случае диктует государство, будучи «продавцом» – монополистом общественных благ, у которого конкурентов нет и быть не может. Поэтому цена общественных благ также является монопольной, чаще всего, завышенной. Однако это не исключает наличия сдерживающих факторов и способов противостояния общества государственной монополии.

Итак, налоги – это специфическая, иррациональная и монопольная цена функциональных услуг государства, в основе которой лежат государственные  расходы, связанные с их воспроизводством. Однако окончательно размер налогов, как  ценового понятия, формируется под  влиянием спроса на налоги и предложения  источников их уплаты (доходов и  объектов для налогообложения) в  рамках достигнутого уровня развития экономики.

Исходя из вышеизложенного, следует сказать, что категория  «налог» представляет собой систему  налоговых отношений, возникающих  между налогоплательщиками, с одной  стороны, и центральными, региональными  или местными органами власти - с  другой, по поводу перераспределения  части дохода собственника, обособленного  от государства.[10]

2.3 Методика разграничения налогов, сборов и других обязательных платежей. Их отличительные особенности

Правильная правовая интерпретация понятия «налог» должна базироваться на научном понимании его экономической сущности, ибо современная налоговая система включает, кроме непосредственно налогов, еще различные сборы, пошлины и отчисления, природа и суть которых не совпадают с экономической природой налогов, хотя с правовой точки зрения и те, и другие являются источниками финансирования мероприятий, осуществляемых государством.

Практика налогообложения  многих стран показывает, что в  правовом определении понятия «налог»  превалируют следующие подходы:

- к понятию налога относят  сборы, пошлины и отчисления, которые  служат источниками средств для  финансирования государственных  расходов;

- налог рассматривается  как один из разновидностей  фискальных платежей, взимаемых  государством.

Выбор подхода к определению  налога и применение его на практике, безусловно, зависят от особенностей формирования налогового законодательства той или иной страны. Критерием  отличия налога от неналогового платежа  в РФ предложено считать признак  нормативно-отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения  регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые  обязательные платежи - нормами других отраслей права.

Такой подход к разграничению  налогов и неналоговых платежей позволяет выделить следующие виды платежей и изъятий:

- налог - обязательный  взнос в бюджет, который непосредственно  входит в налоговую систему  государства либо установлен  нормативным актом налогового  законодательства (налог на прибыль  предприятий, НДС);

- неналоговый платеж (квазиналог) - обязательный платеж, который не  входит в налоговую систему  государства и установлен не  налоговым, а иным законодательством  (сбор за регистрацию предприятий);

- разовые изъятия - платежи,  взимаемые в особом порядке,  в чрезвычайных ситуациях, а  также в качестве наказаний  (конфискации, штрафы, реквизиции).[11]

До 1 января 1999 г., до введения части первой НК РФ, в законодательстве РФ отсутствовали различия между  налогами, сборами, пошлинами. Бытовало следующее определение: «Под налогом (сбором, пошлиной) и другими платежами  понимается обязательный взнос в  бюджет соответствующего уровня или  во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определяемых законодательными актами». Поэтому трудно было понять не только отличие налогового платежа  от неналогового платежа, но и связанные  с этим обстоятельством юридические  последствия для налогоплательщика.