Методика проверки правильности исчисления, полноты и уплаты налога на доходы физических лиц

     На  этом этапе проверяется правильность определения доходов и расходов индивидуального предпринимателя по первичным учетным документам путем сопоставления отчетных показателей по суммам доходов и расходов отчетного периода с аналогичными показателями предыдущего периода. Здесь используется система контрольных соотношений, включающая в себя взаимоувязку показателей представленной декларации с отдельными показателями налоговой декларации по единому социальному налогу, а также с имеющейся информацией от внешних источников. Все хозяйственные операции должны быть подтверждены соответствующей документацией, то есть обоснованы.

     При проверке правильности определения  доходов от предпринимательской  деятельности проверяется порядок ведения книги по учету доходов и расходов,

которую обязаны вести индивидуальные предприниматели  в течение календарного года в соответствии с «Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. Исправление ошибок должно быть обоснованно и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии). Книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Если такой книги учета нет, то налоговый орган вправе ее истребовать.

      При проверке правильности определения  расходов от предпринимательской деятельности проверяются документы, подтверждающие факт произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, и реестр таких документов. Также проверяется система контрольных соотношений: расходы не должны превышать доходы. Так как профессиональные вычеты предоставляются на основе произведенных расходов, то отсутствие подтверждающих документов является основанием для отказа в таком вычете.

     Проверка  расчета произведенных расходов производиться по следующим элементам затрат:

• материальные   расходы   (проверяются   первичные   учетные  документы   и 
  раздел    I    книги    учета.    К    материальным    расходам    индивидуального 
  предпринимателя относятся следующие затраты: на приобретение сырья и 
  материалов; на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря; на 
  приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов; на приобретение 
  топлива, воды и энергии всех видов и т.д. Документами, подтверждающими 
  материальные затраты, являются: товарные чеки, счета, торгово-закупочные 
  акты, накладные на отпуск товаров с учетом корешков приходно-кассовых 
  ордеров, подтверждающих оплату, банковские документы, подтверждающие 
  безналичный расчет)[8];
• расходы на оплату труда (в расходы на оплату труда включаются любые 
  начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах. К расходам 
  на оплату труда относятся: суммы начисленной и фактически выплаченной
 

заработной  платы; начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника); стоимость товаров, предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда и т.д. Эти расходы учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств);

• амортизационные отчисления (это средства в виде денег, направляемых на 
ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Важным 
является   установление   факта   оплаты   приобретенных   товаров,   то   есть 
проверяются платежные документы, накладные, счета-фактуры и т.д.);

• прочие расходы (они отражаются в разделе VI книги учета. К прочим 
расходам относятся:  суммы налогов и сборов; расходы на сертификацию 
продукции и услуг; суммы комиссионных сборов; расходы по обеспечению 
пожарной безопасности; расходы по обеспечению нормальных условий труда 
и техники безопасности и т.д.)

     Если  индивидуальный предприниматель заявляет в налоговой декларации стандартные, социальные и имущественные вычеты, проверка расчета налоговой базы производиться с учетом предоставления данных вычетов, позволяющих уменьшить доходы индивидуального предпринимателя в целях исчисления НДФЛ.

      5) проверка обоснованности применения  физическим лицом ставок налога  и налоговых льгот. При проверке права на получение льгот проверяется справка врачебно-трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации и др. [22, с.57]

     Особенностью  камеральной проверки отдельной  категории налогоплательщиков, перечисленных в статье 228 НК РФ, в отношении правильности исчисления налоговой базы является проверка декларации на предмет соответствия содержащихся в ней данных с имеющейся у налоговых органов информацией от внешних и внутренних источников.

При   проверке   физических   лиц,   заключивших   договор   гражданско-

правового характера, используется различная  внутренняя и внешняя информация. К внешним источникам можно отнести данные из органов внутренних дел, паспортно-визовой службы, РосЗемКадастра, регистрирующих органов (регистрация прав на недвижимое имущество и сделки с ним), также информация, полученная по запросу (от администрации рынка о расположении торговых точек, об арендодателе и арендаторе),, по телефону доверия, из воинских подразделений, из рекламы в средствах массовой информации т.д. Внутренней информацией являются данные, полученные в ходе камеральных и выездных налоговых проверок, из налоговых деклараций за предшествующие налоговые периоды, в которых содержались сведения об аренде. По результатам обработки и анализа информации от внешних и внутренних источников формируется список физических лиц, которые не представили налоговую декларацию или не полностью отразили доходы, и с этими лицами проводиться разъяснительная работа.

     Налоговый орган вправе истребовать у этих плательщиков копии договоров гражданско-правового характера, включая договоры найма, аренды, с целью подтверждения фактически произведенных расходов, истребовать у физических лиц-источников дохода, документы, подтверждающие выполнение обязательств по таким договорам. В ходе проверки устанавливается размер вознаграждения, установленного договором, включая размер арендной платы, порядок осуществления расчетов и срок действия договора.

     При проверке доходов, полученных от продажи  имущества, используется информация из различных источников. Налоговые органы вправе требовать от источника выплаты доходов информацию о проданном имуществе. В первую очередь это договор купли-продажи. В случае если при продаже жилья в договоре купли-продажи отсутствует нотариально заверенная запись, подтверждающая факт получения наличных денег продавцом, то к договору должны быть приложены документы, подтверждающие передачу покупателем денежных средств.

      При проверке выигрышей, выплачиваемых  организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, сумма доходов, указанная в

представленной  налоговой декларации, сопоставляется с суммой доходов в справке о полученных доходах. Налоговые органы' проверяют документы, подтверждающие факт получения дохода.

     Последним этапом при проверке налоговой декларации является проверка правомерности предоставления налоговых вычетов, предусмотренных  ст. 218— 221 НК РФ. Необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты применяются только при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%.

     Перечень  и порядок предоставления стандартных  налоговых вычетов установлен в ст.218 НК РФ. При проверке обоснованности применения налоговых вычетов проводиться проверка налоговых деклараций и пакета документов, подтверждающих право на получение вычета: заявление на предоставление вычета, справка о доходах по форме 2-НДФЛ, документы, подтверждающие право на вычет.

К подтверждающим документам относится:

√  если вычет в размере 3000 и 500 рублей, то: копия специального удостоверения инвалида, копия удостоверения участников ликвидации последствий катастрофы, копия удостоверения участника действий подразделений особого риска, копия удостоверения инвалида ВОВ, копия книжки Героя Советского Союза, Героя России, орденской книжки и т.д.;

√  если вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка, то: копия свидетельства о рождении ребенка и документы, подтверждающие право на получение вычета, в частности: справка из образовательного учреждения о том, что ребенок является учащимся очной формы обучения (если ребенку от 18 до 24 лет), копия свидетельства о браке, копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, выписка из решения об установлении над ребенком опеки или попечительства;

√  если вычет в размере 2000 рублей на каждого ребенка (т.е. предоставляется в двойном размере, если

• ребенок в возрасте до 18 лет — инвалид;
• учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до
 

24 лет  — инвалид I или II группы;

— налогоплательщик является вдовцом (вдовой), одиноким родителем, опекуном или попечителем, приемным родителем.), то: копия свидетельства о рождении ребенка, справка, подтверждающая факт установления инвалидности (группу), и другие документы, подтверждающие право на получение вычета, в частности: -справка из образовательного учреждения о том, что  ребенок-инвалид I или II группы является учащимся очной формы обучения (если ребенку-инвалиду от 18 до 24 лет), копия свидетельства о браке, копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, выписка из решения об установлении над ребенком опеки или попечительства, для вдов (вдовцов): свидетельство о смерти супруга (супруги), копия паспорта, удостоверяющая, что родитель не вступил в брак, извещение об отсутствии записи акта гражданского состояния (форма №35, утвержденная постановлением Правительства РФ от 31 октября 1998г. №1274), выписка из решения суда о признании второго родителя безвестно или умершим; √  если вычет в размере 4000 рублей на каждого ребенка (т.е. предоставляется в четырехкратном размере, если один из родителей (приемных родителей) ребенка-инвалида сможет получать стандартный вычет (2000 руб) на содержание ребенка в сумме 4000 руб. в месяц, то есть в двойном размере, при условии, что второй родитель (приемный родитель) письменно откажется от получения данного вычета), то: копия свидетельства о рождении ребенка, справка об установлении инвалидности ребенка, другие документы, подтверждающие право на получение вычета, в частности: справка из образовательного учреждения о том, что ребенок-инвалид I или II группы является учащимся очной формы обучения (если такому ребенку-инвалиду от 18 до 24лет); для вдов (вдовцов): свидетельство о смерти супруга (супруги); копия паспорта, удостоверяющая, что родитель не вступил в брак (для единственного родителя); извещение об отсутствии записи акта гражданского состояния (форма №35, утвержденная постановлением Правительства РФ от 31 октября 1998г. №1274), выписка из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим или умершим, копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, выписка из решения об установлении над ребенком опеки или попечительства (для опекуна,

попечителя) справка с места работы о том, что вычет не предоставляется, копия  свидетельства о браке или копия паспорта, соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка, справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем.

     В случае не представления указанных  документов вместе с декларацией  налоговые органы вправе отказать налогоплательщику в представлении вычета по налогу, сообщив ему о невозможности проведения камеральной проверки, и просят представить необходимые документы.

     Налоговый орган проводит также проверку правильности расчета суммы налоговых вычетов и отсутствия или наличия факта представленных ранее налоговых вычетов (на основе справки о доходах физического лица). При проверке используется система контрольных соотношений (сопоставляются данные налоговой декларации и справки о доходах).

     Перечень  и порядок предоставления социальных налоговых вычетов установлен в ст.219 НК РФ. Проводиться проверка обоснованности применения:

1. вычетов     на     благотворительные     цели     (проверяется     заявление     на 
   предоставление   вычета,   справка  о   доходах,   документы,   подтверждающие 
   расходы;      копия     платежных     документов,      подтверждающих     размер 
   произведенных   расходов   налогоплательщиком   на   благотворительные   цели 
   (например, квитанции к приходным ордерам, квитанции банка о перечислении 
   денег на счет и т.д.), договор, заключенный с организацией, в пользу которой 
   вносятся     пожертвования     (с     указанием     на    перечисление     денег    на 
   благотворительные нужды), копия устава организации, получающей помощь 
   (для подтверждения целей деятельности религиозной организации или факта 
   финансирования из бюджета организаций науки, культуры и т.д.;), другие 
   документы, из которых следует благотворительный характер пожертвований);
2. вычетов  на  обучение  (проверяется  заявление  на предоставление  вычета, 
   справка о доходах, копия договора с учебным учреждением, копия лицензии, 
   подтверждающая статус учебного заведения, копии платежных документов, 
   подтверждающих оплату (например, квитанции к приходным ордерам, кассовые