Гармонизация налоговых систем зарубежных стран

     В Соглашении о создании зоны свободной торговли так определяется цель её создания: действуя в направлении последовательной реализации положений Договора о создании Экономического союза, формируют условия для свободного движения товаров и услуг, обеспечивают сбалансированность взаимной торговли и стабилизацию внутреннего экономического потенциала, содействуют росту экономического потенциала государств-участников на основе развития взаимовыгодных кооперационных связей и сотрудничества.

     Для достижения этих целей предусматривают:

     – постепенную отмену таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие, и количественных ограничений во взаимной торговле;

     – устранение других препятствий для свободного движения товаров и услуг;

     – создание и развитие эффективной системы взаимных расчетов и платежей по торговым и другим операциям;

     – координацию торговой политики в отношении стран, не являющихся участницами названного Соглашения;

     – координацию экономической политики в той мере, в какой это необходимо для достижения целей Соглашения (в области промышленности, сельского хозяйства, транспорта, финансов, инвестиций, социальной сферы, развития добросовестной конкуренции и т.д.);

     – содействие межотраслевой и внутриотраслевой кооперации и научно-техническому сотрудничеству;

     – гармонизацию и (или) унификацию законодательства договаривающихся сторон в той мере, в какой это необходимо для надлежащего и эффективного функционирования зоны свободной торговли.

     В Соглашении не оговорены конкретные мероприятия в области налогообложения, за исключением отмены налогов, эквивалентных по действию таможенным пошлинам, однако необходимость обеспечения принципа свободной торговли приводит к межгосударственному согласованию вопросов налогообложения товаров, курсирующих на территории зоны свободной торговли.

     В связи с этим налоговая политика в рамках опосредует только тот налоговый механизм, который соответствует цели создания, а  именно обеспечивает свободное движение товаров и услуг, а также свободу конкуренции в пределах данной зоны [49, c. 84].

     Все внутренние механизмы (тарифные и налоговые  регуляторы, нетарифные ограничения), препятствующие свободе предпринимательства, согласовываются с целью их постепенной  унификации или отмены. Формирование единого налогового пространства находится  на начальной стадии. Это объясняется как неразвитостью интеграционных связей, отсутствием единого экономического пространства, так и недостатками межнациональных органов, ограниченностью круга рассматриваемых вопросов совместной налоговой политики. Практически налоговый механизм, направлен на устранение ценовых налоговых барьеров, т.е. на гармонизацию косвенных налогов и таможенных платежей.

     Последние 10 лет в государствах-участниках СНГ происходят глубокие структурные изменения, определяемые общим для них характером процесса перехода к свободному рынку. Эта закономерность подтверждается ходом экономических реформ в государствах СНГ. Вместе с тем существенные различия в темпах и направлениях проведения экономических реформ возникают как следствие неодинаковых подходов к государственному регулированию экономики, разнообразного сочетания социально-политических, экономических и природных факторов.

     Такое разнообразие в условиях создания начальных  форм экономической интеграции порождает  чрезмерное многообразие подходов и  правил регулирования экономических отношений, не позволяет обеспечить унификацию хозяйственного законодательства государств-участников экономических союзов, в первую очередь по вопросам налогообложения и собственности. Наиболее остро эти проблемы встают на уровне межгосударственного регулирования. В вопросах регулирования государствами внешнеэкономической деятельности и в позициях государств и хозяйствующих субъектов также имеются существенные противоречия объективного и субъективного характера. Всё это приводит к ориентации государств СНГ на различные мировые и региональные внешние рынки, сужает внутреннюю систему экономических стимулов и препятствует развитию Таможенного союза.

     Из  изложенного можно сделать вывод  о том, что согласованная налоговая  политика должна стать частью общей  политики реформ и процесса взаимодополняемого развития экономики участвующих в этом процессе государств.

     Согласованная налоговая политика государств формируется с учётом особенностей экономического пространства государств и оценки различных ресурсов, характерных для этого пространства. Это не только природные (не возобновляемые), но и другие ресурсы - трудовые ресурсы, находящиеся на единой таможенной территории, капиталы (в первую очередь национальные), свободно обращающиеся на этой территории, передовые технологии и предпринимательская способность.

     Координирование вопросов внутреннего и внешнего налогообложения в рамках регионального интеграционного образования позволяет обеспечить эффективность государственных мер по изменению структуры национальной экономики, использовать их для построения общего внутреннего рынка товаров, услуг, капиталов и труда. Согласованная налоговая политика позволяет преодолеть негативные последствия, вызванные отменой внутренних барьеров и взаимных ограничений для торговли в пределах Союза. Страны, имеющие неконкурентоспособные цены на однотипную продукцию, производимую в пределах экономического образования, оказываются в существенном проигрыше при открытии своих границ свободному импорту товаров по более низким ценам, в то время как страны со взаимодополняющей структурой внешнеторгового оборота выигрывают на уменьшении издержек за счёт беспрепятственного межотраслевого товарного движения.

     Расширение внешнеэкономического сотрудничества требует согласования принципов налоговой политики стран-участниц СНГ. Объясняется это высокой степенью интегрированности и взаимосвязями всех хозяйственных секторов стран СНГ. Для минимизации действий, наносящих экономический  ущерб  друг другу, проведения скоординированных экономических реформ, направленных на создание рыночной экономики, в которой главными экономическими регуляторами являются налоги, правительства СНГ взяли на себя обязательства проводить согласованную налоговую политику на основе унификации принципов и правил налогообложения и применять единый перечень основных налогов в интересах всех государств, входящих в Содружество. Поскольку одним из самых перспективных направлений реформирования налоговых систем является гармонизация  налогообложения инвестиционной деятельности, согласование налоговой политики стран СНГ направлено на обеспечение заинтересованности в инвестиционной, а также других формах финансово-хозяйственной деятельности на их территории.

     В соглашении стран-участниц СНГ зафиксировано обязательство координировать такие положения законодательства о налогах, как:

     – правила определения субъектов и объектов налогообложения, порядок учёта затрат на производство и реализацию продукции (по налогу на прибыль предприятий);

     – принципы определения облагаемых доходов и не подлежащих налогообложению доходов (по подоходному налогу с физических лиц);

     – применение единой ставки НДС и унифицированного порядка его исчисления и уплаты.

     По вопросам двойного налогообложения каждая из участвующих стран СНГ должна заключать новые соглашения между собой и с другими иностранными государствами и выполнять их самостоятельно. 15 мая 1992 в Ташкенте подписан Протокол об унификации подхода к заключению соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

     Главы правительств стран-участниц СНГ договорились использовать между собой и с третьими странами типовое соглашение, которое определяет унифицированы подходы и условия при подготовке соответствующих соглашений. Типовое соглашение, подписанное Советом Глав Правительств стран СНГ, имеет рекомендательный характер. Подписан также Договор о Таможенном союзе между рядом стран-участниц СНГ.

     Рассматривая  эволюцию налоговых отношений в  СНГ можно отметить, что к основным источникам налоговых доходов республик в 1960 - 1980-е гг. относились платежи из прибыли предприятий, налог с оборота, подоходный налог с доходов населения, налоги на внешнюю торговлю. При этом к середине 1980-х гг. налоговые доходы бюджета значительно снизились. Это было связано, во-первых, со снижением налогового бремени в связи с попытками либерализации экономики и повышения мотивации труда, а также с желанием сориентировать предприятия на максимизацию прибыли (что, в частности выражалось во введении определенных схем распределения прибыли между предприятиями и бюджетом). Такая политика не обеспечила роста налоговых поступлении и привела к снижению контроля за государственными предприятиями, что, в свою очередь, ещё более снизило отчисления от прибыли предприятий в бюджет. Во-вторых, неблагоприятная конъюнктура внешних рынков вызвала снижение доходов государства от экспорта энергоносителей к концу 1980-х гг. приблизительно в два раза по сравнению с началом десятилетия. На фоне проблем, связанных со сбором налогов, происходило ухудшение обшей макроэкономической ситуации в республиках, что негативно влияло на динамику налоговых поступлений. Это, в частности, касалось налога с оборота, поступления которого резко снизились в 1990 и 1991 гг. Эти факторы привели к принятию в 1990 г. некоторых мер по ужесточению налоговой политики, в частности к резкому повышению отчислений на социальное страхование и установлению порядка обязательной продажи предприятиями части валютной выручки. Однако большинство этих мер не принесли ожидаемого результата, в итоге к моменту распада СССР правительства бывших союзных республик столкнулись с острым бюджетным кризисом и необходимостью срочного реформирования налоговой системы. На рисунке 2 отражены основные налоговые доходы в начальный период реформ, а на рисунке 3 показана структура налоговых доходов в тот же период.