1.3.2.2. Отчетность по  итогам налогового  периода

Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой), за исключением адвокатов, самостоятельно (пункт 5 статьи 244 НК РФ). 
При этом налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 7 статьи 244 НК РФ). 
Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 17 декабря 2007 г. N 132н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и Порядка ее заполнения".

Если деятельность прекращена раньше

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно (пункт 8 статьи 244 НК РФ). 
Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 17 декабря 2007 г. N 132н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и Порядка ее заполнения". 
Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации.

  1.3.3. Отчетность в Пенсионный  фонд РФ

  1.3.3.1. Отчетность по  взносам в Пенсионный  фонд РФ по выплатам, производимым в пользу работников

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых  взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

Отчетность по итогам отчетного периода

Отчетными периодами  при исчислении пенсионных взносов  признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. 
Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 24 Федерального закона N 167-ФЗ данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование страхователь отражает в Расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ. 
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. 
В настоящее время действует форма Расчета, утвержденная приказом Минфина РФ от 24 марта 2005 г. N 48н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению".

Отчетность по окончании налогового периода

Расчетным периодом при исчислении пенсионных взносов  признается календарный год. 
По итогам расчетного периода в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи (в том числе и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты работникам) представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган. 
Срок представления - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование утверждена приказом Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения"

  1.3.3.2. Уплата фиксированного  платежа в Пенсионный  фонд (за предпринимателя).

Согласно статье 28 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Что касается отчетности по уплате фиксированного взноса, то Федеральный закон N 167-ФЗ не предусматривает обязанности предпринимателей представлять какие-либо расчеты или декларации при уплате страховых взносов за себя. По окончании года предприниматель представляет сведения об уплаченных им суммах фиксированных платежей в Пенсионный фонд РФ. 
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. 
Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством РФ.

  1.3.4. Отчетность в ФСС

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики ЕСН, производящие выплаты физическим лицам, в том числе и индивидуальные предприниматели, обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ (пункт 5 статьи 243 НК РФ). 
Форма сведений (отчета) утверждена постановлением Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. N 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ)". 
В этой же ведомости предприниматель отчитывается по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

  1.3.5. Справка о доходах  физического лица, выплаченных работникам

Статьей 230 НК РФ за индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доходы физическим лицам, закреплена обязанность осуществлять полномочия налогового агента по начислению, удержанию, перечислению в федеральный бюджет сумм НДФЛ, представлению сведений о суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде доходов. 
Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ). 
Сроки представления - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. 
Форма Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц". 
Подробнее с порядком составления справки 2-НДФЛ можно ознакомиться в Электронной версии Бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 5. "Налоговый учет и отчетность". Раздел VI. Налог на доходы физических лиц.

  1.3.6. Отчетность по  индивидуальному  персонифицированному  учету

Если предприниматель  выплачивает доходы своим работникам, он должен представлять в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения на каждого  сотрудника. 
Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения. 
Страхователи представляют в органы Пенсионного фонда РФ по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров (пункт 1 статьи 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". 
Срок представления - один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (пункт 2 статьи 11 Федерального закона N 27-ФЗ). 
Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению утверждены постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению". 
Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны, в частности, представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

Уплата  налога при оплате расходов за счет средств  Фонда социального страхования РФ

Единый социальны  налог объединил в себе взносы трех государственных внебюджетных фондов - Пенсионного, Фонда социального  страхования и Фонда обязательного  медицинского страхования. С момента  введения в действие главы о Едином социальном налоге, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами РФ (ст. 9 Закона "О введении в действие части второй Налогового Кодекса от 05.08.2000 г. N 118 - ФЗ).  
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в состав ЕСН не включаются и уплачиваются отдельно в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.  
Для налогоплательщиков ЕСН применяются ставки налога, предусмотренные ст. 241 НК. Причем, налоговая база на каждого работника и ставка налога определяются в зависимости от налогооблагаемой базы отдельного работника.  
Например, если налогооблагаемая база работника не превышает 100 тыс. руб., то начисление ЕСН производится по следующим ставкам: ПФ - 28%; ФСС - 4%; ФОМС - 3,6 %, таким образом, ЕСН = 35,6 %.  
Для сельхозпроизводителей ставка ЕСН в Фонд социального страхования установлена в размере 2,9 процента. К сельскохозяйственному товаропроизводителю относится юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции.  
С 1 января 2002 года вводится в действие гл. 26 1 "Единый сельскохозяйственный налог" в соответствии с которой сельхозтоваропроизводители, доля выручки от реализации с/х продукции которых составляет не менее 70 % от общей выручки, уплачивают единый с/х налог. Однако данная глава начнет действовать, когда на местном уровне будет разработан и принят соответствующий Закон.  
ЕСН, уплачиваемый в ФСС  
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого Фонда, и определяться как соответствующая процентная доля налоговой базы.  
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенные ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования.  
В основу работы Фонда социального страхования РФ заложены принципы солидарности и остаточного перечисления страховых взносов, то есть страховые взносы начисляются на предприятии и расходуются на выплату пособий так же на предприятии, остаток перечисляется в Фонд социального страхования. В случае, если расходы превышают сумму начисленного единого социального налога (взноса), то исполнительные органы Фонда социального страхования выделяют дотации на выплату гарантированных пособий по социальному страхованию (п. 2.7. Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС N 11 от 09.02.01 г.).  
Заявки на дотацию (в случае недостаточности средств) оформляются страхователем ежемесячно.  
Например, если пособие назначено в сентябре и суммы ЕСН, начисленного за сентябрь недостаточно, то заявка на недостающую сумму должна быть оформлена в этом же месяце.  
Таким образом, работник имеет возможность своевременно получить причитающиеся им суммы пособий.  
Уплата налога  
Налогоплательщик производит уплату налога ежемесячно в сроки получения заработной платы, но не позднее 15 числа следующего месяца.  
Налогоплательщик должен вести отдельно по каждому работнику учет сумм дохода и суммах налога, начисляемого на этот доход.  
Налогоплательщик обязан представлять в ФСС ежеквартально, не позднее 15 - го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, сведения о суммах:  
- начисленного налога в ФСС;  
- использованных на выплату пособий по государственному социальному страхованию;  
- направленных на приобретение путевок;  
- расходов, подлежащих зачету;  
- сумм, уплачиваемых в ФСС.  
Налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения. В целях упрощения порядка исчисления и уплаты ЕСН, представления расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций, а также сокращения времени поступления сумм налога на лицевые счета региональных отделений государственных социальных фондом, МНС России считает целесообразным применение централизованного порядка исчисления. А также, уплаты налога в целом организацией (включая обособленные подразделения) по месту его нахождения: за обособленные подразделения, которые не имеют расчетных счетов, не начисляют и не производят выплаты в пользу работников и физических лиц. Расходы по социальному страхованию (в том числе дотации) включаются в отчет головной организации. Совместное письмо Министерства РФ по налогам и сборам и ФСС РФ от 28.08.2001 г. N 02 - 08/06 - 2065П  
Пени и штрафы  
В отношении плательщиков Единого социального налога все предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации мероприятия налогового контроля (взыскание сумм недоимки, пеней, штрафов, зачет излишне уплаченных сумм) проводят налоговые органы. Ими же проводится проверка правильности начисления и перечисления единого социального налога.  
Правильность расходования средств Фонда социального страхования РФ осуществляется контрольно - ревизионным отделом Пермского регионального отделения Фонда социального страхования (разд. VII Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования РФ от 09.02.01 г. N 11). Единый социальный налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в Федеральный бюджет и каждый фонд (ФСС, ФФОМС, ТФОМС) и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. (см. статью "Налоговые ставки"). Часть единого социального налога, подлежащая зачислению в Фонд социального страхования является по сути своей платежом на обязательное социальное страхование.