Единый социальный налог

      В целях настоящего пункта сумма доходов  определяется по данным налогового учета  организации в соответствии со статьей 248 Кодекса . При определении доли доходов от покупателей – иностранных  лиц учитываются доходы от иностранных лиц , местом осуществления  деятельности которых не является  территория РФ . Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации , а при ее отсутствии – на основе места , указанного в учредительных документах организации , места управления  организацией , места нахождения постоянно  действующего  исполнительного  органа , места нахождения  постоянного представительства , если программы ЭВМ и базы данных , услуги, и имущественные права , предусмотренные  настоящим пунктом , приобретались через это постоянное  представительство , места жительства физического лица .

      Документами , подтверждающими получение доходов  от покупателей – иностранных лиц , являются договор , заключенный с иностранным лицом , и документы,  подтверждающие факт  оказания услуг , или таможенная декларация с отметками российского таможенного органа , осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа , в регионе деятельности которого находится  пункт пропуска  , через который товар был вывезен за пределы таможенной  территории РФ .

      В случае , если по итогам  отчетного  периода  организация не выполняет  хотя бы одно условие , установленное  настоящим пунктом  для доходов и среднесписочной численности  работников , а также в случае лишения ее государственной аккредитации , такая организация лишается прав применять установленные пунктом 6 настоящей статьи налоговые ставки.

      Применение  пониженных (регрессивных) ставок налога

Организации выплачивают  своим сотрудникам различные  вознаграждения: зарплату, премии, компенсации  и т. д. Многие из этих сумм облагаются ЕСН. Чтобы уменьшить сумму этого  налога, можно применять пониженную ставку. Она также называется регрессивной. Если организация применяет пониженную ставку по ЕСН, то она может использовать регрессивную шкалу и при расчете взносов в ПФР. Напомним, что эти платежи, как правило, начисляются с тех же сумм, что и ЕСН. На это указано в ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

 

 Как получить право на регрессивную ставку

Регрессивную  ставку по ЕСН могут применять  те организации, которые выплачивают  в среднем одному работнику в  месяц не менее 2500 руб. Этот показатель рассчитывается по формуле: Заметим, что при расчете этих показателей не участвуют самые высокооплачиваемые сотрудники. Если в фирме работают более 30 человек, то не учитывается 10 процентов работников. Если работают 30 или менее человек, то при расчете не принимается 30 процентов сотрудников. Пример 1

За семь месяцев 2002 г. 30 работникам ЗАО «Бета» была начислена  зарплата:

• 10 сотрудникам по 100 000 руб.;
• 7 сотрудникам по 20 000 руб.;
• 13 сотрудникам по 15 000 руб.

Чтобы определить, может ли организация применять регрессивную шкалу ЕСН, нужно взять только часть работников. Так как в «Бете» работают 30 человек, то в расчете не участвует 30 процентов самых высокооплачиваемых сотрудников: 30 человек х 30% = 9 человек. Это девять человек, которые получили по 100 000 руб. Поэтому в расчете участвует 21 сотрудник (30 – 9), которые получили:

1 человек х  100 000 руб. + 7 человек х 20 000 руб. + 13 человек х 15 000 руб. = 435 000 руб.

 

 Как определить сумму  выплат

Общая сумма  выплат рассчитывается по формуле:

Обратим внимание, что вознаграждения в пользу инвалидов  в пределах 100 000 руб. в год не облагаются ЕСН. На это указано в п. 1 ст. 239 НК РФ. Однако в расчете общей  суммы выплат они учитываются. На это указано в Методических рекомендациях.

 

 Пример 2

Фирма выплатила работникам такие доходы:

• зарплату в сумме 50 000 руб., в том числе инвалидам – 20 000 руб.;
• материальную помощь в сумме 10 000 руб.;
• премии, предусмотренные трудовым договором, в размере 15 000 руб.;
• вознаграждение по авторскому договору в сумме 5000 руб.

Зарплата каждого  инвалида не превысила нарастающим  итогом с начала года 100 000 руб. Следовательно, на эти выплаты не надо начислять  ЕСН.

Единым социальным налогом также не облагается материальная помощь, так как она не уменьшает  облагаемую налогом прибыль.

Таким образом, облагаемые ЕСН выплаты составят:

50 000 руб. –  20 000 руб. + 15 000 руб. + 5000 руб. = 50 000 руб.

Общая сумма  выплат, которая будет учитываться  при расчете средней зарплаты, составит:

50 000 руб. + 20 000 руб.  – 5000 руб. = 65 000 руб.

 

 Как рассчитать среднюю  численность сотрудников

О том, как рассчитать среднюю численность сотрудников, написано в инструкции, утвержденной постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. № 121. Согласно этому  документу при определении данного показателя учитываются: штатные сотрудники фирмы; сотрудники, работающие по совместительству; лица, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам. Отметим, что при расчете средней численности сотрудников не учитываются люди, которые выполняют работу по авторским договорам.

 

 Пример 3

Воспользуемся данными примера 1. Все сотрудники «Беты» работают в организации с  начала года. В этом случае средняя  численность работников за семь месяцев 2002 г. составит 30 человек. Однако для  расчета средней величины выплат применяется среднесписочная численность сотрудников в количестве 21 человека. Таким образом, выплаты в среднем на одного работника в месяц составят:435 000 руб. : 21 человек : 7 месяцев = 2959 руб.

Эта величина больше 2500 руб. Поэтому организация может применять регрессивную ставку ЕСН.

 

 Как применять регрессивную ставку ЕСН

Применять пониженную ставку по ЕСН можно только с начала года. Если в каком-то месяце средняя  сумма выплат одному работнику станет менее 2500 руб., то право на регрессивную ставку теряется. В этом случае бухгалтер должен пересчитать налог исходя из максимальной ставки. Она составляет 35,6 процента. Обратим внимание, что если организация утратила право на регрессивную ставку, то она сможет его снова получить только в следующем году. Регрессивная ставка применяется ко всем выплатам в пользу граждан. Например, по пониженной ставке ЕСН рассчитывается при начислении:

• зарплаты;
• выплат по гражданско-правовым договорам;
• вознаграждений по авторским договорам и т. д.

При этом пониженная ставка по ЕСН применяется только к тем вознаграждениям, которые больше 100 000 руб. О том, как применять регрессивную ставку, расскажет пример.

 

 Пример 4

ОАО «Альфа»  применяет регрессивную ставку по ЕСН. Доход двух сотрудников нарастающим  итогом с начала года составил:

• у Иванова – 330 000 рублей;
• у Смирнова – 80 000 рублей.

ЕСН, который  надо заплатить с этих доходов, бухгалтер  «Альфы» рассчитал так:

Иванов

Его доход –  более 300 000 руб. Поэтому ЕСН равен:

75 600 руб. + (330 000 руб.  – 300 000 руб.) х 10% = 78 600 руб.

Эту сумму надо перечислить:

• в ФСС России: 8400 руб. + (330 000 руб. – 300 000 руб.) х 1,1% = 8730 руб.;
• в ФФОМС: 400 руб. + (330 000 руб. – 300 000 руб.) х 0,1% = 430 руб.;
• в ТФОМС: 7200 руб. + (330 000 руб. – 300 000 руб.) х 0,9% = 7470 руб.;
• в федеральный бюджет: 59 600 руб. + (330 000 руб. – 300 000 руб.) х 7,9% = 61 970 руб.

Налог, который  надо перечислить в федеральный  бюджет, можно уменьшить на сумму  взносов в ПФР. Их величина равна:

29 800 руб. + (330 000 руб.  – 300 000 руб.) х 3,95 % = 30 985 руб.

Следовательно, в федеральный бюджет надо заплатить:

61 970 руб. –  30 985 руб. = 30 985 руб.;

Смирнов

Его доход –  менее 100 000 руб. Поэтому с него надо заплатить ЕСН по ставке 35,6 процента:

80 000 руб. х  35,6% = 28 480 руб.

Эту сумму надо заплатить:

• в ФСС России: 80 000 руб. х 4% = 3200 руб.;
• в ФФОМС: 80 000 руб. х 0,2% = 160 руб.;
• в ТФОМС: 80 000 руб. х 3,4% = 2720 руб.;
• в федеральный бюджет: 80 000 руб. х 28% = 22 400 руб.

ЕСН в федеральный  бюджет можно уменьшить на сумму  взносов в ПФР. Их величина равна:

80 000 руб. х  14% = 11 200 руб.

Следовательно, в федеральный бюджет надо заплатить:

22 400 руб. –  11 200 руб. = 11 200 руб.

 

 Льготы  по ЕСН при применении регрессивной ставки

Согласно ст. 239 НК РФ, в ряде случаев организация  может воспользоваться льготой по ЕСН. Например, налог можно не начислять при выплате зарплаты инвалидам (в пределах 100 000 руб. в год). В этом случае регрессивную ставку надо применять так. Если инвалид получил больше 100 000 руб., но меньше 300 000 руб., то его доход, превышающий 100 000 руб., облагается ЕСН по ставке 20 процентов. В случае если доход больше 300 000 руб., но меньше 600 000 руб., то действует такой порядок:

• с суммы меньше 300 000 руб. надо заплатить ЕСН в размере 50 400 руб. Эта величина определяется так: 200 000 руб. : 300 000 руб. х 75 600 руб. = 50 400 руб.

В таком же порядке  надо рассчитывать ЕСН, который поступает  в ФСС России, медицинские фонды  и федеральный бюджет; с дохода, превышающего 300 000 руб., ЕСН платится по ставке 10 процентов. Если же доход инвалида больше 600 000 руб., то ЕСН платится в таком порядке: с суммы меньше 600 000 руб. надо заплатить 80 400 руб. Эта величина определяется так: 50 400 руб. + (600 000 руб. – 300 000 руб.) х 10% = 80 400 руб.; с дохода, превышающего 600 000 руб., ЕСН платится по ставке 2 процента. Напомним, что взносы в ПФР надо начислять со всей суммы доходов, выплачиваемых инвалиду.

 

 Пример 5

ООО «Дельта» применяет  регрессивную ставку ЕСН. Доход сотрудника-инвалида нарастающим итогом с начала года составил 400 000 руб. ЕСН и взносы в ПФР бухгалтер «Дельты» рассчитал так: ЕСН

200 000 руб. : 300 000 руб.  х 75 600 руб. + (400 000 руб. – 300 000 руб.) х 10% = 50 400 руб. + 10 000 руб. = 60 400 руб.

Эту сумму надо заплатить:

• в ФСС России: 200 000 руб. : 300 000 руб. х 8400 руб. + (400 000 руб. – 300 000 руб.) х 1,1% = 6700 руб.;
• в ФФОМС: 200 000 руб. : 300 000 руб. х 400 руб. + (400 000 руб. – 300 000 руб.) х 0,1% = 367 руб.;
• в ТФОМС: 200 000 руб. : 300 000 руб. х 7200 руб. + (400 000 руб. – 300 000 руб.) х 0,9% = 5700 руб.;
• в федеральный бюджет: 200 000 руб. : 300 000 руб. х 59 600 руб. + (400 000 руб. – 300 000 руб.) х 7,9% = 47 633 руб.;

Взносы в ПФР

ЕСН в федеральный  бюджет можно уменьшить на сумму  взносов в ПФР. Их величина равна:

29 800 руб. + (400 000 руб. – 300 000 руб.) х 3,95 % = 33 750 руб.

Следовательно, в федеральный бюджет надо заплатить:

47 633 руб. –  33 750 руб. = 13 883 руб.

 

      Порядок и  сроки уплаты налога

      Законодательством установлены следующие порядок исчисления и сроки уплаты налога плательщиками работодателями :

      В течении отчетного периода (квартал, полугодие,9 месяцев) по итогам каждого  календарного месяца налогоплательщики  должны производить исчисление ежемесячных  авансовых платежей по налогу . Эти  платежи определяются исходя из величины выплат и других вознаграждений , произведенных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца , и соответствующей ставки налога . При этом размер ежемесячного авансового платежа определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей .

      Срок  уплаты ежемесячных авансовых платежей установлен не позднее 15- го числа следующего месяца.

      По  итогам отчетного периода исчисляется  разница между суммой налога , определенной исходя из налоговой базы , и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей . Полученная разница должна быть внесена в бюджет . Важно отметить , что налоговая база  рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода.

      Не  позднее 20-го числа месяца , следующего за отчетным периодом, налогоплательщик обязан представить в налоговый  орган по соответствующей форме  данные о суммах исчисленных и  уплаченных авансовых платежей , сумме  налогового вычета , которым воспользовался налогоплательщик , а также суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.