Единый социальный налог

За семь месяцев 2002 г. 30 работникам ЗАО «Бета» была начислена  зарплата:

• 10 сотрудникам по 100 000 руб.;
• 7 сотрудникам по 20 000 руб.;
• 13 сотрудникам по 15 000 руб.

Чтобы определить, может ли организация применять регрессивную шкалу ЕСН, нужно взять только часть работников. Так как в «Бете» работают 30 человек, то в расчете не участвует 30 процентов самых высокооплачиваемых сотрудников:   30 человек х 30% = 9 человек. Это девять человек, которые получили по 100 000 руб. Поэтому в расчете участвует 21 сотрудник (30 – 9), которые получили: 1 человек х 100 000 руб. + 7 человек х 20 000 руб. + 13 человек х 15 000 руб. = 435 000 руб.

Пример 

Фирма выплатила  работникам такие доходы:  зарплату в сумме 50 000 руб., в том числе инвалидам – 20 000 руб.; материальную помощь в сумме 10 000 руб.; премии, предусмотренные трудовым договором, в размере 15 000 руб.; вознаграждение по авторскому договору в сумме 5000 руб. Зарплата каждого инвалида не превысила нарастающим итогом с начала года 100 000 руб. Следовательно, на эти выплаты не надо начислять ЕСН. Единым социальным налогом также не облагается материальная помощь, так как она не уменьшает облагаемую налогом прибыль. Таким образом, облагаемые ЕСН выплаты составят:50 000 руб. – 20 000 руб. + 15 000 руб. + 5000 руб. = 50 000 руб. Общая сумма выплат, которая будет учитываться при расчете средней зарплаты, составит: 50 000 руб. + 20 000 руб. – 5000 руб. = 65 000 руб.

Пример 

ОАО «Альфа»  применяет регрессивную ставку по ЕСН. Доход двух сотрудников нарастающим итогом с начала года составил: у Иванова – 330 000 рублей; у Смирнова – 80 000 рублей. ЕСН, который надо заплатить с этих доходов, бухгалтер «Альфы» рассчитал так: Иванов Его доход – более 300 000 руб. Поэтому ЕСН равен: 75 600 руб. + (330 000 руб. – 300 000 руб.) х 10% = 78 600 руб. Эту сумму надо перечислить:

• в ФСС России: 8400 руб. + (330 000 руб. – 300 000 руб.) х 1,1% = 8730 руб.;
• в ФФОМС: 400 руб. + (330 000 руб. – 300 000 руб.) х 0,1% = 430 руб.;
• в ТФОМС: 7200 руб. + (330 000 руб. – 300 000 руб.) х 0,9% = 7470 руб.;
• в федеральный бюджет: 59 600 руб. + (330 000 руб. – 300 000 руб.) х 7,9% = 61 970 руб.

Налог, который  надо перечислить в федеральный  бюджет, можно уменьшить на сумму  взносов в ПФР. Их величина равна: 29 800 руб. + (330 000 руб. – 300 000 руб.) х 3,95 % = 30 985 руб. Следовательно, в федеральный бюджет надо заплатить: 61 970 руб. – 30 985 руб. = 30 985 руб.;  Смирнов Его доход – менее 100 000 руб. Поэтому с него надо заплатить ЕСН по ставке 35,6 процента: 80 000 руб. х 35,6% = 28 480 руб.

Эту сумму надо заплатить:

• в ФСС России: 80 000 руб. х 4% = 3200 руб.;
• в ФФОМС: 80 000 руб. х 0,2% = 160 руб.;
• в ТФОМС: 80 000 руб. х 3,4% = 2720 руб.;
• в федеральный бюджет: 80 000 руб. х 28% = 22 400 руб.

ЕСН в федеральный бюджет можно уменьшить на сумму взносов в ПФР. Их величина равна: 80 000 руб. х 14% = 11 200 руб.

Следовательно, в федеральный бюджет надо заплатить: 22 400 руб. – 11 200 руб. = 11 200 руб.

Пример 

ООО «Дельта» применяет  регрессивную ставку ЕСН. Доход сотрудника-инвалида нарастающим итогом с начала года составил 400 000 руб. ЕСН и взносы в ПФР бухгалтер «Дельты» рассчитал так: ЕСН

200 000 руб. : 300 000 руб.  х 75 600 руб. + (400 000 руб. – 300 000 руб.) х 10% = 50 400 руб. + 10 000 руб. = 60 400 руб.

Эту сумму надо заплатить:

• в ФСС России: 200 000 руб. : 300 000 руб. х 8400 руб. + (400 000 руб. – 300 000 руб.) х 1,1% = 6700 руб.;
• в ФФОМС: 200 000 руб. : 300 000 руб. х 400 руб. + (400 000 руб. – 300 000 руб.) х 0,1% = 367 руб.;
• в ТФОМС: 200 000 руб. : 300 000 руб. х 7200 руб. + (400 000 руб. – 300 000 руб.) х 0,9% = 5700 руб.;
• в федеральный бюджет: 200 000 руб. : 300 000 руб. х 59 600 руб. + (400 000 руб. – 300 000 руб.) х 7,9% = 47 633 руб.;

Взносы в ПФР ЕСН в федеральный бюджет можно уменьшить на сумму взносов в ПФР. Их величина равна: 29 800 руб. + (400 000 руб. – 300 000 руб.) х 3,95 % = 33 750 руб. Следовательно, в федеральный бюджет надо заплатить:47 633 руб. – 33 750 руб. = 13 883 руб.

Порядок исчисления, порядок  и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам

Пример 15.

Суммарная заработная плата - 100 рублей, в том числе:

заработная плата  работников, не указанных в статье 239, - 100 рублей;

заработная плата  работников, указанных в статье 239, - 0 рублей.

Затраты, согласованные  с фондом социального страхования - 2 рубля.

Начисляем пенсионное страхование (для примера берем  лиц 1968 года рождения):

страховая часть  – 100 х 10% =10 рублей;

накопительная часть – 100 х 4% =4 рубля.

Итого 10 + 4 = 14 рублей.

Начисляем единый социальный налог:

Федеральный бюджет – 100 х 20% = 20 рублей;

ФСС – 100 х 2,9% = 2,90 рубля;

ФФОМС – 100 х 1.1% = 1,10 рубля;

ТФОМС – 100 х 2% = 2 рубля.

Итого: 100 х 26 / 100 = 26 рублей.

Определяем сумму  налога, уплачиваемую по бюджетам и  внебюджетным фондам:

страховая часть  пенсионного страхования – 10 рублей;

накопительная часть пенсионного страхования - 4 рубля.

Единый социальный налог:

ФСС – 2,9 - 2 = 0,90 рубля;

ФФОМС – 1,10 рубля;

ТФОМС – 2 рубля.

Федеральный бюджет – 20 – 14 = 6 рублей (согласно Решению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 октября 2003 года №7307/03 (Приложение №126), не вычитание процентов, а только суммы в рублях), итого к уплате: 10 + 4 + 0,9 + 1,1 + 2 + 6 = 24 рубля.

Окончание примера.

Пример 

Суммарная заработная плата - 100 рублей, в том числе:

заработная плата  работников не указанных в статье 239 – 90 рублей;

заработная плата  работников указанных в статье 239 – 10 рублей.

Затраты, согласованные  с фондом социального страхования - 4 рубля.

Начисляем пенсионное страхование (для примера берем лиц 1968 года рождения):

страховая часть  – 100 х 10% =10 рублей;

накопительная часть – 100 х 4% =4 рубля.

Итого 10 + 4 = 14 рублей.

Начисляем единый социальный налог:

Федеральный бюджет – 90 х 20% = 18 рублей;

ФСС – 90 х 2,9% = 2,61 рубля;

ФФОМС – 90 х 1.1% = 0,99 рубля;

ТФОМС – 90 х 2% = 1,80 рубля.

Итого: 90 х 26 / 100 = 23,40 рубля.

Определяем сумму  налога, уплачиваемую по бюджетам и  внебюджетным фондам:

страховая часть  пенсионного страхования – 10 рублей;

накопительная часть пенсионного страхования - 4 рубля.

Единый социальный налог:

ФСС – 2,61 – 4 = -1,39 рубля;

Отметим, что  если на цели государственного социального  страхования (больничные и пр.) было израсходовано больше, чем подлежит уплате в виде ЕСН в части ФСС, то остаток фонд возмещает (перечисляет денежные средства).

ФФОМС – 0,99 рубля;

ТФОМС – 1,80 рубля.

Федеральный бюджет – 18 – 14 = 4 рубля (согласно Решению Высшего  Арбитражного Суда Российской Федерации  от 8 октября 2003 года №7307/03 (Приложение №126), не вычитание процентов, а только суммы в рублях), итого к уплате: 10 + 4 + 0,99 + 1,8 + 4 = 20,79 рубля.

Окончание примера.

Пример 17.

Суммарная заработная плата - 100 рублей, в том числе:

заработная плата  работников, не указанных в статье 239 – 10 рублей;

заработная плата  работников, указанных в статье 239 – 90 рублей.

Затраты, согласованные  с фондом социального страхования 6 рублей.

Начисляем пенсионное страхование (для примера берем  лиц 1968 года рождения):

страховая часть  – 100 х 10% = 10 рублей;

накопительная часть – 100 х 4% = 4 рубля.

Итого 10 + 4 = 14 рублей.

Начисляем единый социальный налог:

Федеральный бюджет – 10 х 20% = 2 рубля;

ФСС – 10 х 2,9% = 0,29 рубля;

ФФОМС – 10 х 1,1% = 0,11 рубля;

ТФОМС – 10 х 2% = 0,20 рубля.

Итого: 10 * 26 / 100 = 2,60 рубля.

Определяем сумму  налога, уплачиваемую по бюджетам и  внебюджетным фондам:

страховая часть  пенсионного страхования – 10 рублей;

накопительная часть пенсионного страхования - 4 рубля.

Единый социальный налог:

ФСС – 0,29 - 6 = -5,71 рубля;

ФФОМС – 0,11 рубля;

ТФОМС – 0,20 рубля.

Федеральный бюджет – 2 - 14 = 0 рублей (согласно Решению Высшего  Арбитражного Суда Российской Федерации  от 8 октября 2003 года №7307/03 (Приложение №126), не вычитание процентов, а только суммы в рублях), итого к уплате: 10 + 4 + 0,11 + 0,2 + 0 = 14,31 рубля.

Расчет  ЕСН с доходов  предпринимателей:

Пример 1

По декларации за 2001 г. доход предпринимателя Иванова  С.В. составляет 1 000 000 руб. Налоговики рассчитали сумму авансовых платежей, которую он должен заплатить в 2002 г. При этом они применили регрессивные ставки налога. Сумма авансов составила:

– в федеральный  бюджет – 36 650 руб. (28 650 руб. + ((1 000 000 руб. - 600 000 руб.) х 2%));

– в ФФОМС  – 400 руб.;

– в ТФОМС  – 9900 руб.

Общая сумма  авансовых платежей за 2002 г. равна:

36 650 руб. + 400 руб. + 9900 руб. = 46 950 руб.

За январь–июнь 2002 г. Иванов должен заплатить:

– в федеральный  бюджет – 18 325 руб. (36 650 руб. : 2);

– в ФФОМС  – 200 руб. (400 руб. : 2);

– в ТФОМС  – 4950 руб. (9900 руб. : 2).

Итого за январь–июнь  2002 г. он заплатит:

18 325 руб. + 200 руб. + 4950 руб. = 23 475 руб.

Эта сумма должна быть перечислена не позднее 15 июля 2002 г.

За июль–сентябрь  и октябрь–декабрь 2002 г. следует  заплатить по 11 737,5 руб. (46 950 руб. : 4).

Сделать это  Иванов С.В. должен до 15 октября 2002 г. и до 15 января 2003 г. соответственно.

Однако в 2002 г. доходы предпринимателя оказались  меньше, чем он предполагал. После  уплаты первого авансового платежа  Иванов С.В. подал новую налоговую  декларацию. В ней он указал предполагаемый доход в размере 300 000 руб. Согласно этой декларации, налоговики пересчитали суммы авансовых платежей. Они составили:

– в федеральный  бюджет – 20 400 руб.;

– в ФФОМС  – 400 руб.;

– в ТФОМС  – 7200 руб.

Общая сумма  авансовых платежей по уточненной декларации составит 28 000 руб. (20 400 + 400 + 7200).

За январь–июнь 2002 г. следовало уплатить:

– в федеральный  бюджет 10 200 руб. (20 400 руб. : 2);

– в ФФОМС  – 200 руб. (400 руб. : 2);

– в ТФОМС  – 3600 руб. (7200 руб. : 2).

Итого за январь–июнь 2002 г. он должен был заплатить 14 000 руб.

За июль–сентябрь  и октябрь–декабрь 2002 г. следует  перечислить:

– в федеральный  бюджет – 5100 руб. (20 400 руб. : 4);

– в ФФОМС  – 100 руб. (400 руб. : 4);

– в ТФОМС  – 1800 руб. (7200 руб. : 4).

Итого за июль–сентябрь  и октябрь–декабрь 2002 года он должен заплатить по 7000 руб.

Таким образом, Иванов по сроку 15 июля 2002 г. излишне  заплатил:

– в федеральный  бюджет – 8125 руб. (18 325 – 10 200);

– в ФФОМС  – 0 руб. (200 – 200);

– в ТФОМС  – 1350 руб. (4950 – 3600).

Итого переплата  ЕСН составила 9475 руб. (8125 + 1350). Она подлежит зачету в счет предстоящих платежей.

По федеральному бюджету переплата превышает  сумму второго авансового платежа. Поэтому до 15 октября 2002 г. он должен заплатить: