Акцизное налогообложение в Республике Казахстан

. На бензин – 500 тенге;

. На дизельное топливо – 60 тенге.

Реализация  бензина  и  дизельного  топлива   в   розничной   торговле проводится в литрах.

Перевод литров в  тонны  осуществляется  с  использованием  показателя плотности, зависящего  от  температуры,  при  которой  производятся  замеры. Установить фиксированные коэффициенты плотности для перевода литров  бензина и дизельного топлива в тонны невозможно, так как они зависят от  температуры окружающей среды, во время которой производятся  замеры  и  поэтому,  всегда будут иметь разное значение.

Основными показателями при определении  вида  нефтепродуктов  являются пределы выкипания, октановые числа, цетановое число  и  содержание  серы.  В практике  плотность  бензина  и  дизельного  топлива   должна   определяться прибором для  измерения  плотности  –  ареометром.  Проверяющие  качество  и плотность бензина и  дизельного  топлива  должны  иметь  в  наличии  графики зависимости плотности от температуры, следовательно, еще  и  должен  иметься градусник для замера температуры окружающей среды.  Поэтому  на  практике  в целях налогообложения применяется усредненный показатель  плотности  бензина и дизельного топлива для расчета суммы акциза, который составляет:

. Для всех видов бензинов – 0,730 кг/литр

. Для дизельного топлива – 0,769 кг/литр

Исходя из этого, объемы реализованного в розницу бензина и  дизельного топлива  переводятся  из  литров  в  тонны  с  использованием   усредненного показателя плотности по следующим формулам:

По бензину М тонн = Vлитрах х 0,730 кг/литр: 1000;

По дизельному топливу М тонн = V литрах х 0,769 кг/литр: 1000;

где М тонн – объем реализованного бензина и дизельного топлива в тоннах;

V литр – объем реализованного бензина и дизельного топлива в литрах.

1 тонна бензина = 1000 кг: 0,730 кг/литр = 1370 литров

Таблица 1

|№        |Вид реализации             |Бензин      |Дизельное       |

|п/п      |                           |            |топливо         |

|1        |В розницу                  |1500        |10000           |

|2        |На собственные нужды       |500         |100             |

|3        |Работникам под зарплату    |100         |500             |

|         |Итого:                     |2100        |11500           |

1 тонна дизельного топлива = 1000 кг: 0,769 кг/литр = 1300 литров

Для исчисления суммы акциза и включения его в цену реализации  бензина и  дизельного  топлива,  реализуемых  в   розничной   торговле,   необходимо применять расчетные ставки акциза на  1  литр,  определяемые  как  отношение установленных ставок акциза  за  одну  метрическую  тонну  нефтепродуктов  в литрах.

Расчетные ставки акцизов составят:

V По бензину: 500 тг: 1370л = 0,37 тенге/литр

V По дизельному топливу: 60 тг:1300л = 0,005 тенге/литр.

Например, на предприятии за период с  1  по  10-е  число  месяца  было реализовано.

Так как в декларации по акцизу при исчислении сумм  акцизов  налоговой базой является тонна, то необходимо общую  сумму  реализованного  бензина  и дизельного топлива перевести в тонны и умножить на ставку.

Сумма акциза за первую декаду  составит:

o По бензину – 766,50 тг(2100 литров х 0,73 кг/литр:1000 = 1,533 тонны х 500 тг/ тонну);

o По дизельному топливу – 530,61 тенге  (11500  литров  х  0,769:1000  =  8,8435 тонн х 60 тг/тонну)

Общая сумма акциза, подлежащая уплате в  срок  не  позднее  13  числа, составит 1297,11 тенге (766,50+530,61).

Всем предприятиям,  объединениям  и  индивидуальным  предпринимателям, осуществляющим  розничную   реализацию   бензина   и   дизельного   топлива, необходимо  встать  на  учет  в  территориальном  налоговом   комитете   как плательщикам акциза, зарегистрировать объект  налогообложения  путем  подачи заявления формы 012.00.

После подачи вышеназванного  заявления  налоговый  комитет  производит регистрацию объектов налогообложения в течение двух рабочих  дней  и  выдает «Регистрационную  карточку  учета  объектов  налогообложения  (связанных   с налогообложением)  по  оптовой  и   розничной   торговле   бензином   (кроме авиационного), дизельным топливом»       Ежемесячно, не  позднее  10  числа  месяца,  следующего  за  отчетным, необходимо представлять декларацию по акцизу (форма № 400.00  с  приложением № 400.05).

Уплату акциза юридические и физические лица осуществляют  в  налоговый комитет по месту регистрации  головной  организации  (физического  лица)  не позднее, чем на десятый день  после  дня,  в  течение  которого  произведена реализация  нефтепродуктов.  Кодексом  «О  налогах  и  других   обязательных платежах в бюджет» установлены следующие сроки уплаты акциза:

1) на тринадцатый день месяца по операциям,  совершенным  в  течение  первых десяти дней налогового периода;

2) на двадцать третий  день  месяца  по  операциям,  совершенным  в  течение вторых десяти дней налогового периода;

3) на третий день месяца, следующего  за  отчетным  месяцем,  по  операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ,

ПРОИЗВОДИМЫХ, РЕАЛИЗУЕМЫХ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Объект налогообложения

1. Объектом обложения акцизом являются:

1) следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и  (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

      реализация подакцизных товаров;

      передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

      передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих

      сырья и материалов, в том числе подакцизных;

      взнос в уставный капитал;

      использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

      отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным

      подразделениям;

      использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых

      подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного

      производства подакцизных товаров;

      перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в

      лицензии адреса производства;

2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного

топлива;

3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного

топлива;

4) реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;

5) порча, утрата подакцизных товаров.

2. Порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров.

3. Не подлежат обложению акцизом:

1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным статьей 288 настоящего Кодекса;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый:

      для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у производителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции;

      государственным медицинским учреждениям при наличии соответствующей лицензии;

3) подакцизные товары, указанные в пункте 2 статьи 653 настоящего Кодекса,

подлежащие перемаркировке учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен;

4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов),

розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Дата совершения операции

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, во всех случаях датой

совершения операции является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров

получателю.

2. В случае реализации производителем произведенных им подакцизных товаров через  сеть своих структурных подразделений датой совершения операции является день  отгрузки товаров структурным подразделениям.

3. При передаче давальческих товаров, являющихся подакцизными, датой совершения  операции является день передачи указанных товаров подрядчику (переработчику).

При изготовлении подакцизных товаров из давальческих товаров датой совершения операции является день передачи изготовленных подакцизных товаров заказчику или лицу, указанному заказчиком.

4. При использовании подакцизных товаров для собственных производственных нужд и собственного производства подакцизных товаров датой совершения операции является день передачи указанных товаров для такого использования.

5. При перемещении подакцизных товаров, осуществляемом производителем с адреса производства, датой совершения операции является день перемещения подакцизных товаров с указанного в лицензии адреса производства.

6. В случае порчи подакцизной продукции, акцизных марок, учетно-контрольных марок датой совершения операции является день составления акта о списании испорченной подакцизной продукции (акцизных марок, учетно-контрольных марок) или день принятия решения о ее дальнейшем использовании в производственном процессе.

В случае утраты подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок датой совершения операции является день, когда произошла утрата подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок.

Налоговая база

1. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

2. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных  подакцизных товаров. Указанная стоимость определяется по ценам, не включающим

акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет

данный товар.

Особенности налогообложения всех видов спирта и виноматериала в случае установления разных ставок

1. В случае установления в соответствии с пунктом 3 статьи 280 настоящего

Кодекса разных ставок акциза на все виды спирта и виноматериал налоговая база определяется отдельно по операциям, облагаемым по одним и тем же ставкам.

2. При использовании спирта и виноматериала, приобретенных производителями алкогольной продукции с акцизом по ставке ниже базовой не для производства этилового спирта и (или) алкогольной продукции, сумма акциза по данному спирту и виноматериалу подлежит пересчету и уплате в бюджет по базовой ставке акциза, установленной для всех видов спирта и виноматериала, реализуемых лицам, не являющимся производителями алкогольной продукции. Пересчет и уплата акциза производятся получателем спирта или виноматериала.

3. Положения пункта 2 настоящей статьи применяются также в случае нецелевого использования спирта, приобретенного для производства лечебных и фармацевтических препаратов и оказания медицинских услуг.

Плательщиками акциза по данному спирту являются производители лечебных и фармацевтических препаратов и государственные медицинские учреждения, получившие спирт без акциза.

Порча, утрата подакцизных товаров

1. При порче, утрате произведенных подакцизных товаров акциз уплачивается в полном размере, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных  ситуаций.

Настоящее положение применяется также в случае порчи, утраты бензина (за

исключением авиационного), дизельного топлива, приобретенных для дальнейшей  реализации.

2. Для целей настоящей статьи:

1) под порчей подакцизного товара понимается ухудшение всех или отдельных

качеств товара, в том числе на всех технологических стадиях его производства;

2) под утратой подакцизного товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара, в том числе на всех технологических стадиях его производства.

Не являются утратой потеря подакцизных товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики

Казахстан, а также потери в пределах норм, регламентируемых производителем нормативной и технической документацией.

Порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок

1. Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, при порче, утрате

акцизных марок, учетно-контрольных марок акциз уплачивается в размере

заявленного ассортимента.

Исчисление акциза по испорченным или утерянным (в том числе похищенным)