Реформування чинноi податковоi системи оподаткування в Украiнi в контекстi эвроiнтеграцiйних процесiв

       Податкові пільги можуть бути надані в тих  галузях, які залучають значну кількість  людських ресурсів (туризм, сервісні центри) або мають інноваційний потенціал (промисловість, технологічні центри). При цьому, як правило, до інвесторів застосовують додаткові вимоги на кшталт запровадження технологій, запатентованих не пізніше як за три роки до початку  реалізації проекту.

6. Формування  соціально справедливої системи оподаткування.

       У Словаччині оподаткування доходів  населення побудовано в такий  спосіб, щоб мінімізувати податковий тягар на доходи незаможних громадян. Зокрема, населення з річним доходом  до 3440 євро не платить податку на доходи. Крім того, в країні діє прогресивна система оподаткування нерухомості. Незаможні громадяни не сплачують цього податку, тоді як власники дачних будинків і гаражів мусять платити додаткові податки.

       Одним зі стратегічних завдань, які було реалізовано  під час податкової реформи, було підвищення конкурентоспроможності податкової системи Словаччини порівняно із сусідніми країнами. Нова словацька  система є конкурентоспроможною як за своєю якістю, так і за ставками податків.

       У Словаччині рівень загального податкового  тягаря на економіку (враховуючи внески на соціальне забезпечення) становив у 2008 році 29,1% ВВП, що значно нижче, ніж  у середньому по ЄС-27 (37,0%) та єврозоні (37,6%) (див. рис. 3.2, задля виключення деформуючого впливу фінансової кризи на податкову систему аналізувалися показники останнього докризового року). За показником податкового навантаження Словаччина посідає третє місце з кінця в Європейському Союзі – менше лише в Латвії (28,9%) та Румунії (28%).

       Рис 3. Податковий тиск на економіку країн  ЦСЄ та середній показник для країн  ЄС-27 і Єврозони 

       Зазначимо, що на тлі показника податкового  навантаження Словаччини, а також інших країн ЄС, українська податкова система виглядає абсолютно неконкурентоспроможною. А якщо порівняти кількість стратегічних інвесторів, котрі в останнє десятиліття прийшли в Словаччину та Україну, то це лише підтверджує сумний факт.

       Необхідно звернути увагу на те, що завдяки  податковій реформі податок з  інвестицій, здійснюваних приватними інвесторами (тобто сума податку  на прибуток компаній та податку з  дивідендів) у Словаччині тепер є  одним із найнижчих порівняно  з усіма розвиненими країнами.

       Низька  ставка оподаткування капіталу в  Словаччині доповнюється ще однією конкурентною перевагою – низьким рівнем оподаткування праці. Попри значну кількість платежів, імпліцитна (тобто реальна) ставка перебуває на досить помірному рівні (33,5%). Знову ж таки, порівнюючи цей показник з аналогічним в Україні (45,3%), інвестор робить вибір на користь Словаччини.

       Основний  податковий тягар економіки Словаччини несе споживання. Реальна ставка в 2008 році становила 18,4%, що лише на 3 в.п. нижче від середнього показника по ЄС-27. За останні роки інтегральна ставка оподаткування споживання дещо знизилася через зміни кінцевого попиту на експорт, які не підпадають під оподаткування споживання. Варто зазначити, що, попри високий рівень оподаткування, Словаччина здійснює соціально справедливу політику в цьому аспекті. Для соціальних товарів з 1 січня 2007 року запроваджено знижену ставку ПДВ у розмірі 10%, а найбільший рівень оподаткування несуть підакцизні товари (алкогольні та тютюнові вироби, пиво тощо).

       Аналіз засвідчує, що для України буде корисним запозичити ряд важливих заходів, які свого часу запровадила Словаччина:

1. Спростити  податкове законодавство.

       Як  відомо, простота та зрозумілість податкової системи країни є одним із найважливіших  чинників активізації бізнесу. У  цьому сенсі прийняття в Україні  Податкового кодексу, який систематизує законодавство в одному документі, стане кроком уперед. Проте в урядовому  проекті закладаються досить складні  механізми адміністрування податків, безліч різних доповнень і винятків, не вирішене питання зближення податкового та бухгалтерського обліків.

2. Максимально вирівняти фіскальний простір.

       Наявність численних пільг і преференцій  знижує рівень конкуренції, оскільки ставить  різні компанії, галузі та сектори  економіки в нерівні умови. І  замість того, щоб формувати та реалізовувати стратегію розвитку, інвестори в Україні значну увагу  приділяють оптимізації оподаткування.

       Слід  зазначити, що надання певним галузям  податкових пільг відразу викликає ланцюгову реакцію. Нагадаємо, як у 1999 році, після надання податкових пільг підприємствам українського гірничо-металургійного комплексу, аналогічні пільги почали лобіювати автомобілебудівні, суднобудівні, хімічні та інші підприємства. Досвід Словаччини показує, що зміцнити конкуренцію на ринках можливо лише шляхом створення рівних фіскальних умов для всіх учасників.

3. Запровадити  чітку та прозору систему державної  допомоги у тих секторах, які  цього потребують.

       На  наш погляд, полегшені фіскальні  режими повинні застосовуватися  в Україні для вирішення двох головних завдань: підтримки інноваційної діяльності та подолання безробіття в депресивних регіонах. Податкові  пільги мають бути обмеженими, надаватися виключно за умови виконання певних вимог (запровадження новітніх технологій, створення робочих місць для  висококваліфікованих робітників тощо). Державна допомога у вигляді податкових пільг має надаватися лише з розрахунку на те, що віддача у середньостроковій  перспективі перевищить обсяг втрат  бюджету від надання таких  пільг.

4. Знизити  рівень оподаткування капіталу та праці.

       Якщо  країна хоче залучати інвесторів, то вона повинна запропонувати не лише сприятливі умови, а й кращі за ті, що їх пропонують сусідні країни. У цьому сенсі  показники фіскального навантаження на працю та капітал Словаччини мають  стати для України певним орієнтиром, до якого слід рухатися.

5. Розпочати  процес децентралізації державних фінансів.

       Місцева влада Словаччини, будучи повністю відповідальною за соціально-економічний  стан відповідної адміністративно-територіальної одиниці, проводить активну економічну політику, зокрема, і в питаннях пошуку та залучення інвесторів. Показовими є потужні індустріальні парки, створені в Словаччині місцевими  органами влади. Це дуже контрастує з  млявою економічною активністю місцевої влади в Україні: не маючи повноважень  і фінансових ресурсів, вона переймається лише локальними проблемами.

6. Запровадити  максимальний рівень прозорості  державних фінансових потоків.

       На  офіційних сайтах органів державної  і місцевої влади Словаччини можна  знайти докладний перелік усіх проектів і компаній, які отримали державну допомогу. Вони зобов’язані надавати досить детальну інформацію про те, який обсяг пільг отримали, куди було спрямовано кошти і яких результатів  вдалося досягти завдяки їх використанню. За таких умов зловживання та корупція в Словаччині зведені до мінімуму, хоча ще в 90-х роках проблема здавалася  нерозв’язною. Така практика була б вельми корисною і для України.

       Очевидно, що із словацького досвіду Україні  можна взяти багато корисних конкретних інструментів, але найголовніше – зрозуміти: поточні проблеми можна подолати без епохальних культурних революцій, за рахунок ефективних економічних механізмів. Потрібно менше філософських дискусій і більше – практичної роботи як з боку політиків, так і з боку науковців. 
 
 
 
 
 
 

       ВИСНОВКИ

       Підводячи підсумки роботи по-перше, необхідно  підкреслити, що саме механізм оподаткування  дуже складний і потребує деталізованого розгляду.

       Дана  робота – це спроба на прикладі деяких видів податків охарактеризувати діючу  систему оподаткування, вивести  переваги і недоліки, визначити основні  напрямки вдосконалення податкової системи України.

       Серед недоліків можна назвати неефективну правову базу, яка проголошує діяльність податкової системи України. Друга проблема – це податковий прес, який законодавчі органи не в змозі поки що послабити, тому що дефіцит бюджету потребує збільшення доходної частини для його покриття.

       В Україні вирішальну роль у формуванні бюджету відіграють непрямі податки  та податок на прибуток підприємств. Низький рівень доходів більшості  населення, а також низька частка зарплати в національному доході обумовлюють невисоке надходження  прибуткового податку з громадян.

       Аналіз  діючої податкової системи України  свідчить про необхідність її реформування. В основі податкової системи повинні бути прямі податки, тобто податки, де об’єктом оподаткування є доходи фізичних осіб, прибуток юридичних осіб та прибутку юридичних осіб повинна використовуватись диференціація ставок податків в залежності від виду діяльності та розміру отриманого доходу.

       Податкова реформа в Україні повинна  бути спрямована на усунення основної проблеми – зняття податкового тягаря. Першим кроком повинно бути реформування системи непрямих податків разом  із зменшенням обов’язкових нарахувань на фонд оплати праці.

       Слід  зазначити, що основною метою реформування системи оподаткування є сприяння стабілізації матеріального виробництва, підвищення його ефективності, на цій  основі задоволення державних та соціальних потреб. Система оподаткування  повинна забезпечити оптимізацію  структури розподілу і перерозподілу національного доходу. Реформуванню підлягають правові норми, що визначають форми, механізм регулювання, встановлення величини та порядку справляння податків, зборів, інших обов’язкових платежів до бюджету, внесків до державних цільових фондів, необхідних державі для виконання їх функцій.

       Характерною особливістю діючої податкової системи  сьогодні є її недосконалість, а  саме: неузгодженість та суперечливість окремих податкових законів, нестабільність законодавства, надмірне податкове  навантаження на платників, безсистемне  й невиправдане надання пільг, перекручування економічної сутності окремих податків та непристосованість її до переходу від адміністративно-командних методів  управління господарством до господарювання в умовах демократичної правової системи України шляхом створення  єдиного всеохоплюючого Закону Податкового  кодексу України.

       Зазначений  законопроект є першим кроком на шляху  створення досконалої системи оподаткування  з високим рівнем збирання податків і має на меті регулювання відносин  оподаткування, визначає принципи побудови податкової системи, перелік податків, зборів та інших обов’язкових платежів, що підлягають сплаті до бюджетів всіх рівнів. Визначає методику їх обчислення, ставки оподаткування, правовий стан платників  податків, порядок адміністрування  податків, а також порядок і  умови застосування фінансових санкцій  до платників податків за порушення  податкового законодавства.

       Положення проекту Податкового кодексу  України спрямовані на необхідність:

• створення в Україні стабільної податкової системи, яка б забезпечувала чітке визначення порядку стягнення податків, його простоту;
• забезпечення чіткого визначення об’єктів оподаткування з метою запобігання випадкам подвійного оподаткування;
• забезпечення справедливого підходу при оподаткуванні всіх категорій платників податків;
• упорядкування механізму стягнення податків та посилення відповідальності за ухилення від сплати податків та їх несвоєчасну сплату;
• стимулювання інвестиційних та інноваційних процесів і підтримки технологічного оновлення суспільства;
• стимулювання малого підприємництва;
• дотримання міжнародних угод з питань оподаткування;
• реальне забезпечення прав платників податків;
• створення дієвого механізму контролю.

       Реформування  податкової системи є найбільш важливою проблемою на етапі формування ринкового  середовища і створення сприятливих  умов для зниження податкового навантаження. Однак, зниження податкового навантаження слід провести поступово з метою  стабільного виконання доходів  бюджету. 

       СПИСОК  ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 

1. Про Державний бюджет України на 2010 рік.Верховна Рада України; Закон, Перелік вiд 26.12.2009 № 835-VI.
2. http://www.ewaudit.com.ua/uk/articles/podreformal - сайт Аудиторської фірми "Схід-Захід аудит".
3. Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 7 жовтня 2009 року «Про розбудову і модернізацію інфраструктурних систем економіки і систем життєзабезпечення» Указ Президента України № 55/2010
4. Національний план дій з поліпшення адміністрування податків. КМУ; Розпорядження від 14 жовтня 2009 р. N 1217-р
5. Податкові системи зарубіжних країн./ За ред. - М.: Я. Азорова. - К: ВД "Калінютер прес", 2004 р. - 240 с.c.89-90
6. Ткаченко Н.М., Порова Т.М., Ігоненко Н.О. Податкові системи країн світу та України. Облік і звітність: Навч. пос. - К.: Алерта, 2004 p., 554 с.
7. Іголкін В.В. Податкова реформа як об'єктивна необхідність зміцнення дохідної частини державного бюджету. - Фінанси України № 8 2005 р. - С. 19-27.
8. Корнус В.Г. Удосконалення прибуткового оподаткування громадян в Україні. - Фінанси України № 10 2005 р. - С. 22-27.
9. Проблеми розвитку податкової політики та оподаткування : монографія / за заг. ред. проф. Ю. Б. Іванова. - X. : ВД «ІНЖЕК», 2007. – 448 с.
10. Соколовська А. М. Податкова система держави: теорія і практика становлення / А. М. Соколовська. – К. : Знання-Прес,2004. – 454 с. (Вища освіта XXI століття).
11. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов : учеб. пособие / В. М. Пушкарева. - М. : ИНФРА-М,1996. – 191 с.
12. Олійник О. В. Податкова система : навчальний посібник / О. В. Олійник, І. В. Філон. - К. : Центр навчальної літератури, 2006. – 456 с.
13. Податкова політика України: стан, проблеми та перспективи : монографія /[П. В. Мельник, Л. Л. Тарантул, З. С. Варна-лій та ін.] ; за ред. З. С. Варналія. - К. : Знання України, 2008. – 675 с.
14. Мельник П. В. Напрями вдосконалення податкової політики в контексті прийняття Податкового кодексу України / П. В. Мельник // Податкова політика України та механізми її реалізації в податковому кодексі : матеріали наук-практ. конф. – Ірпінь : Академія ДПС України , 2005. - С. 3-10.
15. Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження Положення про Міністерство економіки України» : від 27.05.2007 р., № 777 // Офіційний вісник України. - 2007. - № 39. - Ст. 1563.
16. Закон України «Про державну податкову службу в Україні» : від 04.12.1990 р., № 509 // ВВР УРСР. - 1991. - № 6. - С. 37.
17. Бюджетна політика у контексті соціально-економічного розвитку України: У 6-ти т. - Т. 1: Пріоритети бюджетної політики та економічне зростання в Україні / [М. Я. Азаров, Ф. Р. Ярошенко, В. М. Геєць та ін.]. - К. : НДФІ, 2004. - 640 с.
18. Іванов Ю. Б. Податкова система : підручник / Ю. Б. Іванов, А. І. Крисоватий, О. М. Десятник. – К. : Атіка, 2006. – 920 с.
19. Мельник П. В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці / П. В. Мельник. – Ірпінь : АДПСУ, 2001. – 362 с.
20. Соколовська А. М. Податкова система України: теорія та практика становлення / А. М. Соколовська. – К. : НДФІ, 2001. – 371 с.
21. Шаблиста Л. М. Податки як засіб структурної перебудови економіки / Л. М. Шаблиста ; НАН України ; Ін-т економіки. – К., 2000. – 218 с.
22. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права в 6 т. Особенная часть. Т. IV : Косвенные налоги / Н. П. Кучерявенко. – Х. : Право, 2007. – 536 с.
23. Суторміна В. М. Держава-податки-бізнес / В. М. Суторміна, В. М. Федосов, В. Л. Андрущенко. – К. : Либідь, 1992. – 328 с.
24. Про схвалення концепції реформування податкової системи України : розпорядження Кабінету Міністрів України від 19 лют. 2007 р. № 56-р. Режим доступу : http://www.rada.gov.ua.
25. Показники виконання Зведеного бюджету України за 2010 рік : звіт