Планирование и анализ затрат на производство и реализацию

К предстоящим относят  затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для  правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В зависимости от специфики  принимаемых решений затраты  подразделяются на: релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

 По степени регулируемости  затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в  сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Произвольные затраты имеют место, главным образом, в НИОКР, маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные).

Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты - это затраты непроизводительного  характера, в результате которых  не будут получены доходы, так как  не будет произведен продукт. Это  потери на производстве. К ним относятся  потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Контролируемые - это  затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так

как имеют целевой  характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами.

Неконтролируемые - это  затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления.

Таким образом, затраты  не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению.

Для правильного отражения  различных затрат в бухгалтерском  учете, для эффективного управления затратами необходимо применять  экономически обоснованную классификацию  затрат.

 

2. Планирование сметы затрат на производство и реализацию продукции.

 

Смета затрат на производство- общий свод плановых затрат на производство продукции, выполнение работ и услуг  в соответствии с производственной программой предприятия.

Группировка затрат в  смете по экономическим элементам: материальные затраты( сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо, полуфабрикаты); затраты на оплату труда( заработная плата, премии, резерв на оплату отпусков); отчисления в социальные фонды; амортизационные отчисления; прочие затраты( хозяйственные расходы, расходы по рекламе)

Расчет сметы затрат  на производство осуществляется на основе бизнес-плана в части производственной программы на будущий финансовый год, а также  анализа фактических  данных прошедшего периода и расчетных нормативов по статьям затрат, принятых в организации. Расчетные нормативы по статьям затрат планируются на основе анализа действующих рыночных цен на аналогичную выпускаемую продукцию. По этим данным определяется предельный норматив затрат на производство при существующем уровне рыночной цены. Рассчитанный таким образом предельный норматив затрат  на единицу продукции позволяет определить плановую смету в разрезе статей и элементов. С учетом специфики отраслевой деятельности организации составление сметы затрат на производство ведется по видам деятельности, видам продукции, работ, услуг.

На заключительном этапе  планирования сметы затрат на производство составляется сводная смета под  плановую производственную программу  с учетом объемов выпуска.

Одновременно производится корректировка сметы затрат и на производство исходя из специфики постоянных и переменных затрат на производство с учетом плановых объемов выпуска. В процессе ведения управленческого учета анализируют фактическое выполнение сметы затрат. Определяют отклонения по статьям и общее отклонение от предельного норматива затрат Выявленное отклонение влияет на принятие управленческого решения о корректировке текущей производственной программы.

Плановая смета затрат как один из разделов бизнес-плана является инструментом финансового планирования и управления на предприятии.

В зависимости от цели планирования затрат на производство используют калькуляционный метод  и метод сметного планирования. Калькуляционный  метод- метод планирования себестоимости  единицы продукции по статьям калькуляции. Метод сметного планирования используется для планирования затрат в целом по предприятию или конкретному подразделению.

Для планирования затрат на год и более используются факторный, нормативный метод, метод экспертных оценок, экономико-математические методы.

Таблица 1.2 – Методы планирования затрат предприятия

Метод планирования	Сущность	Преимущества	Недостатки
Нормативный метод	Основывается  на применении норм и нормативов, которые предполагается использовать в плане, а соответственно в методике расчета показателей плана.	Широко используется, является наиболее точным методом планирования.	Большое количество норм и нормативов затрудняют использование этого  метода.

Продолжение таблицы 1.2

Факторный метод	Отличительной чертой метода является то, что он не опирается на  заранее  заданный перечень факторов, влияющих на изучаемые переменные, а, наоборот, при соблюдении определенных правил и предосторожностей помогает обнаружить наиболее важные из этих факторов, причем скрытые (латентные)	Позволяет выявить скрытые обобщенные факторы, которые в достаточной  степени объясняют изменения  данного показателя.	Является менее точным , чем нормативный.
Метод экспертных оценок	Сущность метода экспертных оценок заключается в проведении экспертами интуитивно-логического анализа проблемы с количественной оценкой суждений и формальной обработкой результатов.	Научно обоснованная организация  всех этапов экспертизы. Позволяет  получать быстрые и довольно точные результаты.	Точность данного метода, в большинстве случаев зависит от квалификации работника.
Экономико- математические методы	Описывает экономические явления  в виде экономико- математических моделей. Основывается на принципе аналогии- возможности изучения объекта  не посредственно, а через рассмотрение другого, подобного ему и более доступного объекта, модели.	Удобен при разработке многовариантных  планов и оптимизации плановых решений( выбора оптимальной партии и серии  выпуска продукции, закрепления  ассортимента выпускаемой прудукции за оборуд., оптимизации трансп. Потоков)	Требует большего объема статистического  материала; менее точный чем нормативный  метод

2. Расчет плановых  затрат на производство и реализацию  продукции

2.1 Расчет потребности  в материальных ресурсах

Таблица 2.1 – Затраты по основным материалам и комплектующим на одно изделие

Наименование материала	Норма расхода	Цена за кг	Возвратные Отходы, р.	Затраты на основные материалы и комплектующие, р.
1	2	3	4	5
Материал 1	2	5	0,1	10,6
Материал 2	1	3	-	3,21
Комплектующие	*	*	*	950
Итого:	*	*	*	963,81

 

Исходными данными для  расчетов потребности в материальных ресурсах служит предполагаемый объем  продаж, а также нормативная база потребностей в материальных ресурсах (нормы расхода материалов, энергоносителей, действующие цены и тарифы, возвратные отходы, стоимость возвратных отходов).

Затраты по основным материалам на одно изделие ведутся по каждому  из используемых материалов, комплектующих:

                                           S_м = ∑ H_мi ∙Цм_i ∙ K_м-з - ∑ H_oi ∙ Ц_{oi                       (1)}

                                                   ⁱ 

S_m1 = 2∙5∙1,07-0,1∙1=10,6

S_m2 = 1∙3∙1,07 =3,21

 

Комплектующие: 950 руб.

963,81руб. – на одно  изделие.

963,81∙20000=19276,2

Коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы на различных предприятиях колеблется в пределах от 1,05 до 1,1.

 

 

 

Таблица 2.2- Расчет потребности  в материальных ресурсах на годовой  выпуск, тыс.р.

Составляющие элемента «материальные затраты»	Удельный вес в составе элемента «материальные затраты»	Сумма, тыс.р.
1	2	3
Основные материалы и комплек- тующие	85	19276,2
Вспомогательные материалы, запчасти для ремонта оборудования, работы и услуги производственного характера	5	1133,89
Топливо, энергия, приобретае- мые со стороны	10	2267,78
Всего материальных затрат	100	22677,87

 

Расчет потребности  в материальных ресурсах на годовой  выпуск продукции определяется путем  расчета затрат на основные материалы  и комплектующие на годовой выпуск продукции при полном использовании мощности и остальных

составляющих материальных ресурсов с учетом их удельных весов  в общем объеме.

В составе материальных затрат необходимо выделить зависимые  от объема производства и независимые  от объема производства. Определяем сумму  материальных затрат, прямым счетом относимых на себестоимость продукции и входящих в состав косвенных расходов.

                                                     19276,2∙5/85=1133,89

 

Таблица 2.3-Материальные затраты на производство продукции

Элементы затрат	На годовой выпуск			На единицу продукции
	Сумма, тыс. р.	В том числе		Сумма, р.	В том числе
		постоянные	переменные		постоянные	переменные
1	2	3	4	5	6	7
Основные материалы, комплектующие изделия	19276,2	-	19276,2	963,81	-	963,81
Вспомогательные материалы, запчасти для ремонта, работы и услуги произв.хар	1133,89	793,72	340,17	56,69	39,69	17,008

Продолжение табл.3

1	2	3	4	5	6	7
Топливо, энергия, приобретаемые со стороны	2267,78	907,11	1360,67	113,39	45,35	68,03
Всего материальных затрат	22677,87	1700,83	20977,04	1133,89	85,04	1048,85

 

Так как потребность  в основных материалах меняется при  изменении объема производства, их следует отнести к переменным расходам в полном объеме.