Методики учета расходов на предприятиях общественного питания

Основанием  для учета расходов являются: расчеты  амортизации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов  и нематериальных активов; сводные  ведомости начисления заработной платы; расчеты по начислению налогов и  неналоговых платежей, относимых  на затраты; счета и расчеты на оплату коммунальных платежей, транспортно  – экспедиционных, прочих услуг, аренды, рекламы, и т.п.; расчеты естественной убыли товаров, отчислений на подготовку кадров и другие документы. На основании полученных документов бухгалтер делает группировку по счетам, а затем дает расшифровку по соответствующим статьям затрат. К счету “Издержки обращения” в филиале открываются субсчета в разрезе номенклатуры статей.

В связи  с интеграцией экономик Республики Беларусь и Российской Федерации  в этом вопросе заслуживает внимания российский опыт организации учета  издержек производства и обращения. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной  деятельности организаций, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 года №94н, для  обобщения информации об издержках  производства и обращения предназначен активный синтетический счет 44 “Расходы на продажу”. По дебету этого счета  в течение месяца накапливаются  расходы, связанные с производственной и торговой деятельностью предприятий  общественного питания. В конце  месяца эти суммы полностью или  частично списываются в дебет  счета 90 “Продажи”. В отличие от методики, действующей в Республике Беларусь, в Российской Федерации при частичном списании подлежат распределению между проданным товаров и остатком товара на конец месяца только транспортные расходы.

Проект  нового Плана счетов финансово –  хозяйственной деятельности организации  максимально приближен к Плану  счетов Российской Федерации и в  части учета издержек производства и обращения ничем не отличается от методики применяемой в Российской Федерации, за исключением того, что распределению между реализованными за отчетный период товарами и остатком товаров на конец месяца подлежат кроме транспортных расходов, и расходы по процентам за банковский кредит.

Принципиальным  отличием нового плана счетов как  от действующего в настоящее время  в Республике Беларусь, так и в  Российской Федерации является то, что организациями самостоятельно с учетом особенностей финансово  – хозяйственной деятельности учет издержек производства и обращения  может быть организован по экономическим  элементам. Учет затрат по экономическим элементам может вестись различными способами. И.А. Круглик предлагает для учета затрат по экономическим элементам использование следующих счетов: 30 “Материальные затраты”, 31 “Затраты на оплату труда”, 32 “Отчисления на социальные нужды”, 33 “Амортизация”, 34 “Прочие затраты”, 35 “Расходы по обычной деятельности”, 39 “Остатки материальных ценностей” и 90 “Продажи”.

На дебете счета 30 “Материальные затраты” учитывается  стоимость использованных на закупку, производство и организацию потребления  товарно – материальных ценностей. По кредиту этого счета в конце месяца производится списание этих затрат в дебет счета 35 “Расходы по обычной деятельности”.

По дебету 31 “Ззатраты на оплату труда” учитываются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, премий, пособий и т.п. выплат, а также суммы командировочных расходов в части оплаты суточных и выплаты подъемных. В конце месяца сумма собранных на данном счете затрат на оплату труда перечисляется в дебет счета 35 “Расходы по обычной деятельности”.

По дебету счета 32 “Отчисления на социальные нужды” учитываются обязательные отчисления по установленным нормативам в фонд социальной защиты и занятости населения, а по кредиту их списание в полном объеме в дебет счета 35 “Расходы по обычной деятельности”.

По дебету счета 33 “Амортизация” учитываются  суммы начисленной амортизации  по основным средствам и нематериальным активам. В конце месяца сумма  собранных на данном счете затрат перечисляется в дебет счета 35 ”Расходы по обычной деятельности”.

По дебету счета 34 “Прочие затраты” учитываются  расходы относимые в соответствии с “Основными положениями по составу  затрат” на издержки производства и обращения и не нашедшие отражения  в составе других элементов затрат. В конце месяца они также списываются  на счет 35 “Расходы по обычной деятельности”.

В дебет  счета 35 “Расходы по обычной деятельности”  с кредита счетов затрат по экономическим  элементам перечисляются затраты  организации за отчетный период, а  затем общая сумма расходов с  кредита этого счета перечисляется  в дебет счета 90 “Продажи” субсчет 2 “Себестоимость продаж”.

На счете 39 “Остатки материальных ценностей” согласно расчету отражаются издержки производства и обращения, приходящиеся на остаток нереализованных продуктов  и товаров, в корреспонденции  с кредитом счета 90 ”Продажи”, субсчет 2 “Себестоимость продаж”.

Поскольку при учете затрат по экономическим  элементам также необходимо составлять расчет издержек производства и обращения  на остаток товаров, то в целях  повышения оперативности расчетов И.А. Круглик рекомендует для учета транспортных расходов и процентов за кредит ввести аналитические счета на счетах 30 “Материальные затраты”, 34 “Прочие затраты” и 35 “Расходы по обычной деятельности”.Сопоставительная оценка издержек производства и обращения на счетах бухгалтерского учета по Планам счетов предприятий питания потребительской кооперации Республики Беларусь и Российской Федерации дана в таблице 2.1

Подводя итоги сопоставительной оценки двух планов счетов, представленных в таблице 2.1, можно отметить, что разработанный  специалистами Министерства финансов новый отечественный план счетов максимально приближен к Типовому плану счетов Российской Федерации  и в части учёта издержек производства, и обращения ничем не отличается от методики применяемой в России.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расходов предприятий общественного питания

Сравнивая действующий План счетов с новым  Планом счетов, следует отметить, что  существенные изменения, претерпела статья “Проценты за пользование кредитами  банка”. Так, по новому Плану счетов проценты по кредитам и займам на приобретение материальных ценностей относятся  к расходам на продукт, но согласно законодательству предприятия питания  их не включают в цену товара. Проценты по кредитам и займам учитываются  как операционные расходы, которые  при формировании бухгалтерской  прибыли принимаются во внимание в полной сумме, а при определении  налогооблагаемой прибыли – в  сумме, приходящейся на реализованные  товары.

Разработана методика по отражению процентов  по кредитам и займам, согласно которой  для получения информации для  бухгалтерского и налогового учёта  на счёте 91”Операционные доходы и  расходы” рекомендуется открыть отдельный субсчёт 91/5 “Проценты по кредитам и займам”.

На 01.01.2011 года, в момент перехода на новый  План счетов, сальдо по счету 44 “Издержки  обращения” по статье “Проценты за пользование кредитами банка” рекомендуется  перенести на счет 97 “Отложенные  расходы по процентам за кредит”.

Ежемесячно  при начислении процентов по кредитам и займам на субсчёте 91/5 “Проценты  по кредитам и займам” будут отражаться начисленные проценты. На этот же субсчет  со счета 97 “Отложенные расходы  по кредитам и займам” необходимо списать отложенные расходы по процентам  за декабрь 2010 года. Ежемесячно будет  составляться расчет распределения  процентов по кредитам и займам на реализованные товары. На основании  расчета сумма процентов по кредитам, приходящаяся на реализованные товары будет списываться проводкой:

Д –  т 91/2.1 К – т 91/5

Кроме этой проводки 31 декабря 2011 года сумма  процентов по кредитам, приходящаяся на остаток товаров будет отражаться на счете 97 ”Отложенные расходы  по процентам за кредит” и под  неё будет оформляться резерв следующей проводкой:

Д –т 97 К – т 96/5

В январе следующего года резерв отложенных расходов будет отражаться как операционные доходы, не принимаемые к налогообложению  на счете 91/1.2.

Существуют  некоторые отклонения при ведении  бухгалтерского учета в филиале  “Общепит” с теорией бухгалтерского учета. Так, в филиале не применяется  счет 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”. Это является отрицательным моментом, так как происходит неравномерность списания по отчетным периодам затрат. Вот потому – то и начисляется резерв, в целях исключения резких колебаний затрат и прибыли по отчетным периодам. Резервирование расходов заключается в ежемесячном начислении и включениии издержки производства и обращения доли расходов, подлежащих авансированию в последующих периодах.

Еще одним  отрицательным моментом является то, что в филиале не применяется  счет 84 “Недостачи и потери от порчи  ценностей”. Этот счет служит для обобщения  учетной информации о наличии  на предприятии сумм недостач, хищений, потерь от порчи ценностей, выявленных при их поступлении, хранении и реализации независимо от их вида и источника  возмещения. Не использование этого  счета приводит к неправильному  отражению сумм недостач в “Отчете  о сохранности кооперативной  собственности”, а также при необходимости  невозможно сразу увидеть всю  сумму недостачи.

В филиале  “Общепит” не используют счет 49 “Расходы, потери, доходы по таре”. Расходы по таре отражают на счете 41 ‘Товары”, так  как на предприятии не большой  оборот тары и нет необходимости  усиления внутрихозяйственного контроля за расходами и потерями по таре.

2.2 Аналитический учёт  расходов предприятий  общественного питания  

Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и  контроля, а также осуществления  мероприятий по сокращению издержек обращения, усиления режима экономии и  повышения рентабельности.

Аналитический учёт издержек производства и обращения  в филиале “Общепит” Пружанского райпо ведут в книге № К –23 по статьям расходов (Приложение М).

С целью  совершенствования процесса управления издержками обращения, осуществления  их учёта, анализа и планирования определена номенклатура статей, так  как каждая статья показывает на какие цели использованы данные затраты. В потребительской кооперации определена учётная номенклатура затрат из 23 статей издержек обращения. Учётная и отчётная номенклатура затрат регулируется “Инструкцией по учёту издержек обращения в торговле, общественном питании и заготовительной деятельности потребительской кооперации Республики Беларусь”, утвержденная Постановлением правления Белкоопсоюза №62. 

Детальная характеристика и состав затрат регламентируются “Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям и организациям потребительской кооперации республики Беларусь” за №09-2/01-22, а также  “Основными положениями по составу  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг)”, утверждёнными  Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, Министерством  финансов республики Беларусь, Министерством  труда республики Беларусь № 160/84/55/111.