Контроллинг на предприятии (на примере ОАО «Волжский Оргсинтез»)

 

     По  таблице 10 величина R, согласно шкале Чеддора, является высокой, то есть деление затрат произведено весьма точно. 

     Таблица 11 - Доля постоянных и переменных затрат в себестоимости метионина кормового, %

 

 

      Величина финансовых результатов  предприятия зависит от размера  затрат, связанных непосредственно  с производством. Поэтому необходимо четкое определение состава затрат, образующих себестоимость продукции, отделение их от других затрат предприятия.

     Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту.

     Аналитические возможности системы директ - костинг  раскрываются наиболее полно при  использовании связи себестоимости  с объемом реализации продукции  и прибыли. Строится так называемый график точки критического объема производства. Другой вариант определения максимальной прибыли - предельный анализ.

     Предельный  доход - прирост выручки от реализации за единицу прироста количества производимого  продукта. Соответственно предельные издержки равны приросту затрат на производство продукции, приходящемуся на единицу прироста количества продукта. Чтобы прибыль была максимальной необходимо равенство предельного дохода и предельных издержек.

     Введем  следующие обозначения:

     К - количество продукции;

     У - цена единицы продукции;

     Ц*К - выручка от реализации;

     С - затраты на производство;

     П - прибыль от реализации продукции.

     Тогда стремление получить максимальную прибыль  может быть представлена в формальном виде следующей функции: 

     П = (Ц*К)-С (7)

 

      Применение предельного дохода к этой функции дает следующее соотношение: 

     DП/DK = D (Ц*К)/ DК = DC/DK = 0; D(Ц*K)/DK = DC/DK, (8) 

     Где D(Ц*K)/DK - предельный доход; DC/DK - предельные издержки.

     Следовательно, чтобы прибыль была максимальной, необходимо равенство предельных издержек и предельного дохода. Это соотношение позволяет найти оптимальный размер объема производства при известных функциях спроса: 

     У=f(К) 

     И издержек: 

     C = g(K)(10) 

     Проведем  анализ на оптимальность объема производства метионина на основе исходных данных таблицы 12.  

     Таблица 12 - Исходные данные для предельного  анализа по метионину кормовому

 

     Анализ  зависимости между ценой продукта и его количеством в динамике позволяет выбрать для функции спроса линейную форму вида:

 

      У = А0 + А1*К (11) 

     По  МНК определяются неизвестные параметры  АО и А1 на основе составления и  решения системы нормальных уравнений  вида: 

     n*A0 + Al SKi = SЦi(12)

     АОS Ki + Al SKi = SЦi*Ki,  

     Где n - число наблюдений (лет);

     Ц1 - цена единицы продукта; Ki - количество продукции.

     После проведенных расчетов получили эмпирическую функцию спроса: 

     Ц = 301,9 -0,00024*К 

     Анализ  зависимости между издержками и  количеством в динамике позволяет для функции издержек также выбрать линейную форму вида: 

     С = В0 + В1*К(13) 

     ВО, В1 также находятся по МНК: 

     n*В0 + Вl SKi = SСi

     ВОS Ki + Вl SKi = SСi*Ki,(14) 

     Условные  обозначения соответствуют принятым ранее.

     В окончательном виде имеем следующую эмпирическую функцию издержек:

 

      С = 630896 - 127,4*К  

     Далее проводятся расчеты предельного  дохода и предельных затрат. Приравняв  их, найдем величину оптимального выпуска  продукции. 

     Ц = 301,9 -0,00024*К

     С = 630896 - 127,4*К

     Ц*К = 301,9*К - 0,00024*К2

     D(Ц*K)/DK = 301,9 - 0,00024*К

     DC/DK = -127,4

     301,9-0,00024*К  = -127,4

     К= 1789 тыс. тонн. 

     Итак, оптимальный объем производства = 1789 т.

     Зная  размер выпуска, можно определить цену, выручку, прибыль и затраты на производство продукции.

     Результаты  расчетов оптимальной выручки, прибыли, затрат приведены в таблице 13.

     Таким образом, применение математических методов  в системе контроллинга позволило  сделать следующие выводы:

     Во - первых, корреляционно - регрессионный  анализ показал степень точности разделения затрат на производство метионина на переменные и постоянные части. 

     Таблица 13 - Сравнительные данные об объемах  производства по результатам предельного  анализа

 

     Во - вторых, применение предельного анализа показало, что у предприятия имеются возможности увеличивать чистую прибыль на 31031,43 тыс. рублей за счет увеличения объемов производства и реализации продукции. При этом затраты предприятия снижаются на 25 %. Оптимальная цена продукта составит 301,47 тыс. рублей, что ниже фактической цены на 77,03 тыс. руб.

     Следовательно предприятие может в перспективе  придерживаться стратегии, направленной на рост объемов выпуска и реализации продукции, однако необходимо при этом сохранить достигнутый уровень затрат на производство.

 

      3. Разработка рекомендаций по формированию системы контроллинга на ОАО «Волжский Оргсинтез» 

     Система контроллинга интегрирует учет, планирование, маркетинг в единую самоуправляемую  систему, в которой четко определяются цели предприятия, принципы управления и способы их реализации. Такая система обязательна и необходима на предприятии.

     На  предприятиях система контроллинга формируется из следующих блоков:

• Учет себестоимости ведется по методу директ - костинг; Анализ прибыли основан на выяснении влияния факторов на ее образование;
• Планирование ведется на основе составления бюджетов, а именно гибких;
• Производится анализ «затраты - объем - прибыль»;
• Рассчитываются суммы покрытия затрат на производство продукта.

     На  основе анализа управленческого контроля на ОАО «Волжский Оргсинтез» выяснилась недостаточность анализа, контроля, планирования и управленческого учета. Предлагается ряд рекомендаций по формированию прогрессивной системы - контроллинга на ОАО «Волжский Оргсинтез».

     В таблице 14 представлен учет себестоимости по методу директ - костинг.

     Данные  таблицы 14 показывают, что метионин кормовой приносит большую маржинальную прибыль. Также здесь можно увидеть  сумму постоянных и сумму переменных затрат, что позволяет менеджерам принимать решения об этих затратах по отдельности.

     Применение  маржинального дохода имеет много  преимуществ, которые можно проследить в таблице 15 и 16.

     На  первый взгляд более выгодно производить  сероуглерод. Но, если обратить внимание на количество произведенной продукции, то выгоднее производить метионин. 

     Таблица 14 - Усеченная себестоимость на ОАО  «Волжский Оргсинтез» за 4 кв. 2004 г., тыс. руб.