Контроллинг на предприятии (на примере ОАО «Волжский Оргсинтез»)

     При составлении сметы затрат на производство важное значение имеет связь затрат с объемом производства. Распределение затрат в зависимости от изменения объемов производства позволяет:

     - проводить анализ безубыточности и ассортимента продукции;

     - анализировать изменения рентабельности при изменении условий производства и продаж;

     - оценивать уровень предпринимательского  риска;

     - оптимизировать объем производства, прибыли и издержки с учетом  спроса [12,с.37].

     В сложный кризисный период и период интенсивного роста необходимо стремиться к тому, чтобы по максимуму перевести возможные издержки к разряду переменных. Это позволит сохранить риск банкротства, убыточности. В стабильный период и период прекращения агрессивного роста производства большинство издержек следует перевести в разряд постоянных [9,с.47].

     Главное в хозяйственном анализе - это  анализ затрат предприятия. И, следовательно, их учет. Учет издержек производства, который  нередко называют производственным учетом. На предприятиях выделяют классификацию  учетов затрат:

     1  По характеру используемых данных о затратах:

     - учет по фактической себестоимости;

     - учет по нормативам себестоимости;

     - учет по плановой себестоимости;

     2  По полноте включения затрат в собственную продукцию:

     - учет по полной себестоимости;

     - учет по усеченной себестоимости;

     3 По подходу к производственному процессу:

     - попроцесный учет;

     - позаказный учет;

     - гибридный учет [12,с.46].

     Наиболее  экономически целесообразный подход к  построению системы учета затрат - это выделение типичных групп  решений и выбор соответствующих им объектов учета затрат[33, с.365].

     Подразделяя затраты на переменные и постоянные, нужно использовать понятие «область релевантности», в котором сохраняется  особая форма запланированных взаимоотношений  выручки и затрат. Постоянные расходы  постоянны только относительно данной области релевантности и данного времени. Однако постоянные расходы могут значительно меняться из года в год в связи с изменением условий оплаты ренты, уровня заработной платы, ставок налога на имущество. Постоянные расходы могут резко сократиться при спаде производства[38, с.1].

     Предположение о некой области релевантности  распространяется и на переменные затраты, так как они не всегда бывают прямо  пропорциональны объему. Например, может случиться, что при малом  или высоком выпуске будут затрачены дополнительные материалы и трудочасы.

     1 Учет по фактической себестоимости:

     При использовании данного вида учета  величина фактических затрат отчетного  периода определяется как произведение фактического количества использованных ресурсов и их фактической цены. Плюсом данного метода является простота расчета. Но существует ряд недостатков, таких как: отсутствие нормативов для контроля качества используемых ресурсов и цен на них, отсутствие возможности анализа причин отклонения, отсутствие возможности расчета затрат в любой момент времени, скачки себестоимости вследствие невозможности создания резервов и так далее.

     Перечисленные недостатки не позволяют использовать учет по фактической себестоимости  в качестве базового метода управленческого учета затрат [7,с.94].

     2 Учет по нормативной себестоимости:

     Представляет  собой шаг вперед по сравнению  с учетом по фактической себестоимости, поскольку позволяет оценить  не только, какими были затраты, но и  какими они должны были быть. Учет по нормативной себестоимости гораздо более эффективно решает задачи управление затратами, чем учет по фактической себестоимости [8,с.83]. Однако у него есть и свои «минусы»: устанавливаются нормативы на основании средних значений прошлых периодов, что не соответствует требованиям сегодняшнего дня и учитывает долгосрочные тенденции изменения затрат, отсутствует обоснование корректированных средних значений, что снимает точность планирования и мешает эффективному контролю[40, с. 13].

     3 Учет по плановой себестоимости:

     Все эти недостатки преодолеваются в данном учете себестоимости (стандарт - костинг). Главное отличие стандарт-костинга от учета по нормативной себестоимости заключается в том, что плановые затраты основаны не на прошлом опыте, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация ,сведения о ценах поставщиков на будущие периоды и др.[35, с.83].

     Стандарты затрат устанавливаются на относительно длинный период, чтобы менеджеры  могли опираться на них при  принятии решения [32,с.П2]. Чтобы стандарты не теряли своей актуальности, их следует пересматривать. Учет по плановой себестоимости содержит все положительные черты учета по нормативной себестоимости, но при этом обладает и дополнительным преимуществом - здесь присутствует более гибкая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными, обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективность контроля. Достатком стандарт-костинга является его относительная сложность применения [12,с.48].

     4 По процессный учет:

     Его применяют при массовом производстве однородной продукции.

     5 Позаказный учет:

     Позаказный  метод учета себестоимости применяется  на предприятиях, где затраты на производство легко идентифицировать с конкретной продукцией, работами, услугами, то есть при индивидуальном или мелкосерийном производстве. Косвенные затраты распределяются на затраты пропорционально выбранной базе [32,с.345].

     6 Гибридные системы:

     Эти системы сочетают черты, как по процессного, так и показного учета. Такие  системы используются в серийном и поточном производстве, в машиностроении, швейной промышленности. Преимущество такого учета - «привязка» калькуляции к технологическому процессу [32,с.373].

     7 Учет по полной себестоимости:

     При учете по полной себестоимости в  себестоимость продукции включается все издержки предприятия. Затраты, которые невозможно отнести непосредственно на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе [32,с.485].

     Достоинства учета по полной себестоимости заключаются в следующем: соответствие сложившихся традиции в России требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению, корректная оценка сложности заказов не завершенной и готовой продукции.

     Наряду  с достоинствами данного метода есть ряд существенных недостатков: невозможность проведения анализа контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема выпуска, утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие использования общих баз распределения, включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством. Итог - искажение рентабельности отдельных видов продукции, .«перенос» постоянных затрат из состава себестоимости запасов на себестоимость реализованной продукции будущих периодов, в калькуляции цены с самого начала предусматривается плановая прибыль, тогда как на самом деле необходимо лишь устранить риск убытков [12,с.54].

     Эти недостатки свидетельствуют о том, что учет по полной себестоимости не обеспечивает всей информации, необходимой для полноценного управления затратами. Поэтому наряду с учетом по полной себестоимости, все чаще применяют учет по усеченной себестоимости [12,с.51].

     8 Директ-костинг или учет по усеченной себестоимости. Директ-костинг является основой контроллинга затрат. Директ-костинг -это разделение производственной себестоимости на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема [20,с.244]. Главное в директ-костинге - организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использования его преимущества в целях повышения эффективности управления. Себестоимость промышленной продукции, учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов. При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В ней содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя:

• маржинальным доход;
• прибыль.

     Маржинальный  доход - разница между выручкой от реализации продукции и переменными  затратами. При маржинальном подходе  общая сумма постоянных расходов показывается обособленно, прежде чем  будет отражена сумма чистой прибыли. Это «высвечивание » общей суммы постоянных расходов помогает сосредоточить внимание менеджеров на поведении постоянных расходов и контролировать совместное выполнение долгосрочных и краткосрочных планов.

     Преимущества  учета по учетной себестоимости заключаются в следующем:

• финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат, что особенно важно для предприятия с широким ассортиментом продукции;
• возможность сравнения себестоимости различных периодов только в части релевантных затрат;

     внимание  к характеру поведения затрат в зависимости от объема. Учет по усеченной себестоимости играет важнейшую роль в управлении затратами [2,с.52].Таким образом, система учета себестоимости может повлиять на рост доходности предприятия по трем направлениям:

• выявление устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия;
• предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства;

     минимизация учетной работы, связанной с калькулированием. Директ — костинг является предметом полемики среди бухгалтеров. И не столько потому, что не достигнуто согласие в описании образцов поведения постоянных и переменных расходов для целей управления и контроля, сколько потому, что ставится вопрос о теоретической пригодности этого метода для составления внешней отчетности[36, с.2].

     Сторонники  директ - костинг утверждают, что  постоянная часть производственных расходов более тесно связана  со способностью производить, а не с  выпуском конкретных единиц. Поэтому  их следует относить к затратам на период и сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Оппоненты же этого метода доказывают, что запасы должны включать при их оценке и компонент постоянных производственных затрат, необходимых для производства продукции; обе партии этих расходов должны быть запасоемкими, не взирая на различия в поведении. Однако все склоняются к мнению, что это не лучший метод для оценки запасов[42, с. 653].

     В системе контроллинга также важное место занимает методика группировки издержек с одинаковым «поведением». Распределение затрат в зависимости от изменения объемов производства позволяет:

• проводить анализ безубыточности и ассортимента продукции;
• анализировать изменение рентабельности при изменении условий производства и продаж;
• оценивать уровень предпринимательского риска;
• оптимизировать объем производства, прибыль и издержки с учетом спроса.

     Основные  предположения при анализе безубыточности:

1. Переменные и постоянные издержки должны быть определены с большой аккуратностью;
2. Предполагается, что не происходит изменение цен на сырье и продукцию за период, на который осуществляется планирование;
3. Постоянные издержки остаются неизменными в ограниченном диапазоне объема продаж;
4. Переменные издержки на единицу продукции не изменяются при изменении объема продаж;
5. Продажи осуществляются достаточно равномерно[13, 12].

     Точка безубыточности - величина объема продаж, при котором предприятие будет в состоянии покрыть все свои издержки, не получая прибыль. Она позволяет определять, за каким уровнем продаж обеспечивается рентабельность продаж[43, с. 231].

     В долгосрочной перспективе развитие фирмы должно базироваться на стратегии снижения издержек. На практике же себестоимость можно снижать путем интенсификации производства, то есть лучшим использованием производственных ресурсов и сокращением потерь сырья, материалов и топлива, а также увеличением выпуска продукции с единицы основных фондов. Снижение себестоимости будет осуществляться и за счет внедрения достижений НТП и повышения профессиональной заинтересованности работников предприятия, лучшего использования производственных мощностей и повышения производительности труда[27, с. 168].