У предприятий имеется возможность  выбора различных способов: организации  учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости  материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах [6, с.158].

       В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ используется понятие материально-производственные запасы (МПЗ) - это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; используемая для управленческих нужд организации [4, с.4].

       К МПЗ относят только те активы, которые  служат менее года. Таким образом, в состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

• материалы - часть МПЗ целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
• готовая продукция - часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;
• товары - часть МПЗ организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

       Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности [8, с.150].

       В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
• постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;
• систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
• контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
• своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

       Эти задачи чрезвычайно сложны ввиду  огромной номенклатуры применяемых в производстве материальных ресурсов. В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства.

       2.2. Классификация материально-производственных запасов

       Запасы  сырья, материалов, комплектующих и  готовой продукции, представляют собой  материальные ценности, ожидающие производственного  потребления. Все запасы, имеющиеся  в экономике, определены как совокупные. Они включают в себя сырье, материалы, полуфабрикаты, детали, готовые изделия, а также запасные части для ремонта средств производства.

       Совокупные  запасы производства подразделяются на два вида: производственные и товарные запасы.

       Производственные  запасы формируются в организациях – потребителях. Товарные запасы находятся у организаций – изготовителей на складах готовой продукции.

       Так как каждая организация является, с одной стороны, организацией - поставщиком, а с другой организацией-потребителем, то производственные и товарные запасы всегда имеются на предприятии.

       Производственные  и товарные запасы имеют свои специфические  функции. Производственные запасы предназначены  для производственного потребления. Они должны обеспечивать бесперебойность  производственного процесса. Производственные запасы учитываются в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. К ним относятся предмета труда, поступившие к потребителю различного уровня, но еще не использованные и не подвергнутые  переработке.

       Товарные  запасы необходимы для бесперебойного обеспечения потребителей материальными ресурсами.

       Производственные  и товарные запасы подразделяются на текущие, подготовительные, гарантийные, сезонные и переходящие.

       Текущие запасы обеспечивают бесперебойность  снабжения производственного процесса между двумя поставками. Текущие запасы составляют основную часть производственных и товарных запасов. Их величина постоянно меняется.

       Подготовительные  запасы выделяются из производственных запасов при необходимости дополнительной их подготовки перед использованием в производстве.

       Гарантийные запасы или запасы страховые, предназначены  для непрерывного снабжения потребителя, в случае непредвиденных обстоятельств: отклонения в периодичности и  величине  партий поставок от запланированных, изменения интенсивности потребления, задержки поставок в пути. В отличие от текущих запасов размер гарантийных запасов – величина постоянная. При нормальных условиях работы  эти запасы неприкосновенны.

       Сезонные  запасы образуются при сезонном характере производства. Сезонные запасы должны обеспечить нормальную работу организации при сезонном характере производства. Переходящие запасы это остатки материальных ресурсов на конец отчетного периода. Они предназначаются для обеспечения непрерывности производства и потребления в отчетном и следующим за отчетным, периоде до очередной поставки [7, с.314].

       На  предприятии ОАО «Завод им. В.А. Дегтярева» применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

       Контроль  за своевременным поступлением и  оприходованием материальных ценностей осуществляют отделы материально – технического снабжения, снабжения металлом и полуфабрикатами, инструментальный, цех 73, которые должны производить розыск не прибывших грузов. Все прибывшие материальные ценности должны быть своевременно оприходованы цехом 73 путем составления приходных ордеров по форме № М-4.

       При установлении несоответствия поступивших  материальных ценностей их ассортименту, качеству и количеству, указанному в документах поставщика, составляется акт о приемке материалов в  порядке, установленном соответствующим законодательством.

       1.3. Задачи анализа, источники информации

       В материальном производстве использование  материальных ресурсов предполагает, прежде всего, производственное потребление. Расход на производство охватывает все  количество материальных ресурсов, затраченных предприятием непосредственно на производство товаров и услуг. Четкая организация обеспечения материальными ресурсами содействует нормальному без значительных перепадов ходу производственной деятельности, а также влияет на формирование затрат производства. Анализ использования материальных ресурсов осуществляется путем сопоставления объема их поступления во времени в соответствии с графиками технической подготовки производства с фактическим использованием их с учетом произведенных товаров и услуг [1, с.165].

       Основными видами анализа использования материальных ресурсов являются: анализ материалоемкости продукции, запаса ресурсов, комплектности  их поставки и эффективности использования.

       Совокупность  проблем, связанных с использованием материальных ресурсов, характеризуется структурой оборотных производственных фондов.

       К оборотным производственным фондам промышленных предприятий относится  часть средств производства (производственных фондов), вещественные элементы которых  в процессе труда расходуются в каждом производственном цикле, и их стоимость переносится на продукт целиком и сразу. Вещественные элементы оборотных фондов в процессе труда претерпевают изменения своей натуральной формы и физико-этических свойств. Они теряют свою потребительскую стоимость по мере их производственного потребления. Новая потребительская стоимость возникает в виде выработанной из них продукции (Рис. 1). 

     Оборотные производственные фонды предприятий состоят из трех частей:

• производственные запасы – это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс; состоят они из сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, горючего, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тары и тарных материалов, запасных частей для текущего ремонта основных фондов;
• заделы в процессе производства – это предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные полностью производством в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия;
• расходы будущих периодов – это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода (например, затраты на конструирование и разработку технологии новых видов изделий, на перестановку оборудования).

     Материальные  ресурсы представляют собой часть  оборотных фондов предприятия и, следовательно, влияют на себестоимость  готовой продукции и уровень  рентабельности производства. Регулировать материальные ресурсы и повышать эффективность их использования в производственном процессе позволяет систематическое совершенствование методов нормирования расхода материалов и производственных запасов.

     Норма – максимально допустимый расход материалов, необходимый для изготовления и обработки единицы продукции в условиях планового периода. Норма расхода материала включает три составляющие: полезный (чистый) расход материала, технологические отходы и безвозвратные потери.

       Полезный (чистый) расход определяется на основе конструкторской и технологической документации исходя из размеров исходного материала, его полезности, массы, площади или длины изделия.

       Технологические отходы обусловлены применяемой  технологией производства данного  изделия и зависят от используемого  материала. Для различных видов материальных ресурсов состав технологических отходов различен, что обусловлено не только назначением материалов, но и особенностями их обработки и потребления.