Организация подготовки и реализации управленческих решений

     Однако, в теории, как правило, используется принцип «при прочих равных условиях», то есть остальные показатели остаются неизменными или их изменение пропорционально друг другу, то есть «нейтрализующее». В практике соблюдение этого принципа невозможно, поэтому необходимо проанализировать факторы и степень их влияния на далее рассматриваемые основные показатели, а именно объем, себестоимость и приблыь.

     Итак, начнем с факторного анализа полной себестоимости реализованной продукции  и выполненных СМР, рассматривая факторы, влияющие на данный показатель с использованием метода цепной подстановки. В основе расчета лежит следующая факторная модель: 

     S_общ=Ч_ппп*В_1раб. *З_{1руб.vвп},

     где S_общ – полная себестоимость реализованной продукции и выполненных СМР, тыс. руб.;

     Ч_ппп – среднесписочная численность ППП, чел.

     В_1раб. – среднегодовая выработка 1 работающего, тыс. руб.

     З_{1руб.vвп} – затраты на 1 руб. реализованной продукции и выполненных СМР, руб.

     Для того, чтобы облегчить расчеты, составим таблицу с данными за отчетный и плановый период по всем показателям (Таблица3).

     Таблица 3

     Данные  для факторного анализа полной себестоимости  реализованной продукции и выполненных  СМР 

 

     S_общ.0=Ч_ппп0*В_1раб.0 *З_{1руб.vвп0}= 564*511,01*0,86=+247860,29 тыс. руб.

     S_общ.^Чппп =Ч_ппп1*В_1раб.0 *З_{1руб.vвп0}= 548*511,01*0,86=+240828,8 тыс. руб.

     S_общ.^В1раб. =Ч_ппп1*В_1раб.1 *З_{1руб.vвп0}= 548*888,66*0,86=+418807,68 тыс. руб.

     S_общ^{З1руб.vвп}_.=Ч_ппп1*В_1раб.1 *З_{1руб.vвп1}= 548*888,66*0,91=+443156,97 тыс. руб.

     Влияние изменения среднесписочной численности  ППП:

     ∆ S_общ.^Чппп = S_общ.^Чппп - S_общ.0 = 240828,8-247860,29= -7031,49 тыс. руб.

     Влияние изменения среднегодовой выработки 1 работающего:

     ∆S_общ.^В1раб. = S_общ.^В1раб. - S_общ.^Чппп =418807,68-240828,8=+177378,88 тыс. руб. 

     Влияние изменения затрат на 1 руб. реализованной  продукции и выполненных СМР:

     ∆S_общ^{З1руб.vвп}_.= S_общ^{З1руб.vвп}_. -S_общ.^В1раб.= 443156,97-418807,68=+24349,3 тыс. руб. 

     Таким образом, общее влияние всех показателей составляет:

     ∆ S_общ=S_общ.^Чппп +S_общ^{З1руб.vвп} +S_общ.^В1раб = -7031,49 + 177378,88 + 24349,3=

     = 194696,69 тыс. руб., что равно абсолютному  отклонению данного показателя.

     Таким образом, из расчетов можно сделать  вывод о том, что на исследуемом предприятии ООО «СтройМастер» в отчетном периоде произошло увеличение полной себестоимости реализованной продукции и выполненных СМР на 194693 тыс. руб. или 78,62%. На это отклонение оказали решающее влияние следующие факторы:

1. Среднесписочная численность ППП уменьшилась на 16 человек или 2, 84%, причиной чему по предположению из вышеследующего анализа могло быть сокращение числа работающих в связи с переизбытком их первоначальной численности, что приносило излишние затраты и мешало нормальному выполнению обязанностей работниками и нарушало нормальный ход производственного процесса. Такие изменения сказались на уменьшении полной себестоимости реализованной продукции и выполненных СМР на 7031,49 тыс. руб.
2. Увеличение среднегодовой выработки одного работающего в отчетном периоде по сравнению с базовым на 377, 65 тыс. руб. или 73,91%, что произошло в результате увеличения объема произведенной продукции при распределение его на меньшее в результате сокращения численности количество работающих, привело к увеличению полной себестоимости реализованной продукции и выполненных СМР на 177378,88 тыс. руб.
3. Увеличение затрат на 1 руб. реализованной продукции и выполненных СМР на 0,05 тыс. руб. или 5,82%, что могло быть связано с изменением технологии производства, ростом цен на исходные материалы, услуги поставщиков и т.д., привело к увеличению полной себестоимости реализованной продукции и выполненных СМР на 24349,3 тыс. руб.

     Далее рассмотрим факторы, влияющие еще на один немаловажный показатель, как  объем реализованной продукции и выполненных СМР (таблица 4). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 4

     Данные  для факторного анализа объема реализованной  продукции и выполненных СМР 

 

     Используя способ абсолютных разниц, рассмотрим количественные изменения данного  показателя, заключающегося в следующей  факторной модели:

     P_nобщ=Ч_ппп*В_1раб.

     ∆ P_nобщ^Чппп = P_nобщ^Чппп - P_nобщ0=280033,48-288209,64= - 8176,16 тыс. руб.

     ∆ P_nобщ^В1раб.= P_nобщ^В1раб. - P_nобщ^Чппп =486985,68-280033,48= +206952,2 тыс. руб.

     ∆ P_nобщ= P_nобщ^В1раб. + P_nобщ^Чппп = 206952,2- 8176,16=198776,04 тыс. руб., что равно абсолютному отклонению.

     Из  расчетов можно сделать вывод  о том, что на исследуемом предприятии ООО «СтройМастер» в отчетном периоде произошло увеличение объема реализованной продукции и выполненных СМР на 198780 тыс. руб. или 69%. На это отклонение оказали решающее влияние следующие факторы:

1. Среднесписочная численность ППП уменьшилась на 16 человек или 2,84 %, что сказалось на уменьшении объема реализованной продукции и выполненных СМР на 8176,16 тыс. руб.
2. Рассмотренные потери были компенсированы в результате увеличения среднегодовой выработки 1 работающего, что способствовало увеличению рассматриваемого показателя на 206952,2 тыс. руб. В общем итоге динамика объема реализованной продукции и выполненных СМР оказалась положительной благодаря улучшению показателя выработки 1 работающего.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Последняя факторная модель выявляет зависимость  между такими показателями, как полная себестоимость реализованной продукции  и выполненных СМР, объемом реализованной  продукции и выполненных СМР  и затратами на 1 рубль реализованной  продукции и выполненных СМР и выглядит следующим образом:

     S_общ.=P_nобщ*З_{1руб.vвп}

     ∆S_общ ^Pnобщ = ∆ P_nобщ*З_{1руб.vвп0}+∆ P_nобщ*∆ З_{1руб.vвп}= 198780* 0,86+198780*0,05=

     =+175920,3 тыс. руб.

     ∆S_общ ^{З1руб.vвп} = ∆З_{1руб.vвп} *P_nобщ0 +0,5*∆ P_nобщ*∆ З_{1руб.vвп}= 0,05*288206+ 0,5* *198780* 0,05=+18779,8 тыс. руб.

     ∆S_общ=∆S_общ ^{З1руб.vвп} +∆S_общ ^Pnобщ=175920,3+18779,8=194700 тыс. руб. 

     Из  расчетов следует, что изменение  объема реализованной продукции  и выполненных СМР в отчетном периоде по сравнению с плановым на 198780 тыс. руб. привело к увеличению полной себестоимости реализованной продукции и выполненных СМР на 175920,3 тыс. руб. В свою очередь, увеличившиеся на 0,05 руб. затраты на 1 руб. продукции и выполненных СМР способствовали повышению рассматриваемого показателя на 18779,8 тыс. руб. Таким образом, второй фактор оказал наибольшее влияние на рассматриваемый результирующий показатель.

     Теперь, получив информацию о степени  влияния изменений различных  показателей на основные элементы маржинального  анализа, можно приступать непосредственно к анализу порога рентабельности предприятия. 

6.5. Анализ безубыточности ООО «СтройМастер»

     Для проведения анализа безубыточности возникнет необходимость в дополнительных данных, представленных в таблице 5.

     Таблица 5

     Дополнительные  данные для проведения анализа безубыточности 

 
 
 

     Однако, необходимым сделать некоторые пояснения к представленным показателям.

     Во-первых, важно отметить, что поскольку  рассматриваемая мной организация  является строительной, то в качестве единицы выпускаемой продукции выступает 1м². Так же предприятие имеет право на производство определенного перечня строительных изделий, однако в качестве дополнительного вида продукции они не выступают, так как предприятие производит эти строительные материалы только для обеспечения собственной потребности в них и на реализацию сторонним фирмам не поставляет. Таким образом, в соответствии с учетной политикой предприятия, эти изделия поставляются между внутренними цехами по трансфертным ценам и отражаются в итоговой себестоимости 1м². В качестве дополнительного вида продукции они, не принося прибыли по отдельному виду деятельности, учитываться не могут. В итоге, предприятие имеет всего лишь один вид выпускаемой продукции - м².

     В отношении указанной цены за 1м² необходимо сделать пояснение. Стоимость 1м² зависит от множества факторов: район застройки, тип планировки, этажность, вид здания (панельный/кирпичный) и так далее. Поэтому указанная цена является средней стоимостью 1м², выведенной на рассматриваемый период путем проведения маркетинговых исследований.

     Так же важно отметить способ формирования постоянных и переменных затрат. Бухгалтерская  отчетность не дает возможности проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по элементам с целью определения суммы постоянных и переменных затрат. Поэтому величина постоянных и переменных затрат рассчитывалась исходя из стандартного теоретического соотношения 40/60 соответственно. Таким образом:

     S_пост.0= S_общ.0*0,4 = 247641*0,4=99056,4 тыс.руб.

     S_перем.0= S_общ.0*0,6 = 247641*0,6=148584,6 тыс.руб.

     S_пост.1= S_общ.1*0,4 = 486986*0,4=176933,6 тыс.руб.

     S_перем.1= S_общ.1*0,6 = 486986*0,6=265400,4 тыс.руб.

     Исходя  из этого, переменные затраты на 1м² равны:

     S_перем.0 ^1м2 = S_перем.0/P_n0^q=148584,6/12008,583=12373,2 тыс. руб.

     S_перем.1 ^1м2 = S_перем.1/P_n1^q=265400,4/17708,582=14987,1 тыс. руб.

     Теперь, объяснив происхождение данных, можно  приступать непосредственно к маржинальному  анализу.