Налоговая система республики Беларусь

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: предприятия  и предприниматели, производящие подакцизные  товары; банки и другие кредитно-финансовые организации, осуществляющие лицензируемую  финансовую деятельность; страховые  организации; инвестиционные фонды; предприятия  и предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия  из драгоценных металлов или драгоценных  камней; предприятия и предприниматели - участники договора о совместной деятельности; предприятия и предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий; профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Объектом налогообложения  при упрощенной системе налогообложения  является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период. Валовая  выручка определяется как сумма  выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и  доходов от внереализационных операций. В настоящее время применяются  две упрощенные системы налогообложения, заменяющие уплату целого ряда вышеперечисленных  налогов и других платежей в бюджет. Для субъектов малого предпринимательства - это налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему  налогообложения, а для сельскохозяйственных предприятий - единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Вновь  созданные предприятия с указанной  численностью работников или вновь  зарегистрированные предприниматели  могут применять упрощенную систему  налогообложения со дня своего создания (регистрации).

Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему  налогообложения, уплачивают налог  в размере 10% валовой выручки, которая  определяется как сумма средств  от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов  от внереализационных операций.

Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти  на уплату единого налога в размере 5% от валовой выручки.

 

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

 

Плательщиками налога являются организации - производители сельскохозяйственной продукции, являющиеся юридическими лицами.

Под производителями сельскохозяйственной продукции для целей перехода на уплату единого налога понимаются занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции организации, созданные  в установленном законодательством  порядке в форме хозяйственных  товариществ и обществ, производственных кооперативов и унитарных предприятий.

Право перейти на уплату единого  налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка  от реализации произведенной ими  продукции растениеводства (кроме  цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства  и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год. Объектом налогообложения  является валовая выручка, определяемая как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного  имущества и доходов от внереализационных  операций.

Ставка налога - 5% от валовой  выручки.

 

Особенности налогообложения  в свободных экономических зонах

 

Согласно Закону Республики Беларусь "О свободных экономических  зонах" свободная экономическая  зона- часть территории Беларуси с точно определенными границами и специальным правовым режимом, устанавливающим более благоприятные, чем обычные, условия осуществления предпринимательской и иной хозяйственной деятельности.

Специальный правовой режим  в СЭЗ - совокупность правовых норм, устанавливающих особый порядок  и условия налогообложения, валютного, таможенного и иного регулирования  в СЭЗ.

На территории СЭЗ не допускаются  принудительные национализация, реквизиция, либо аналогичные по своему действию меры, за исключением временного прекращения  вывоза инвестируемой собственности  с территории СЭЗ, до погашения инвестором задолженности по обязательствам.

На иностранных инвесторов в СЭЗ распространяется система  государственных гарантий охраны инвестиций, которая предусмотрена законодательством  Беларуси об иностранных инвестициях. Государство гарантирует иностранным  инвесторам СЭЗ право на возврат  своей доли в имуществе предприятия  по остаточной стоимости, а также  перевод причитающихся им сумм доходов, в том числе и в иностранной  валюте, полученных от вложенных в  зону инвестиций, за пределы СЭЗ  и Беларуси.

Согласно Закону Республики Беларусь "О свободных экономических  зонах" резидент СЭЗ - зарегистрированное администрацией СЭЗ юридическое  или физическое лицо в качестве предпринимателя , , без образования юридического лица, на которое распространяется специальный правовой режим, действующий в СЭЗ.

Объявленный в учредительных  документах предприятия - резидента  СЭЗ уставный капитал должен быть сформирован каждым участником не менее  чем на пятьдесят процентов в  течение первого года со дня регистрации  в качестве резидента СЭЗ и  в полном объеме - до истечения двух лет со дня указанной регистрации.

В свободных экономических  зонах Беларуси действует льготный порядок налогообложения, включающий в себя установленные законодательством  Беларуси льготы (общие) для всех субъектов  хозяйствования Беларуси и дополнительные льготы для резидентов СЭЗ. Предприятия-резиденты  СЭЗ "Брест", "Минск", "Гомель-Ратон" и "Витебск" являются плательщиками ограниченного перечня налогов и неналоговых платежей, а именно:

налога на прибыль и  доходы;

налога на добавленную  стоимость;

акцизов;

экологического налога;

подоходного налога с физических лиц;

налога на землю (или арендной платы);

взносов на государственное  и социальное страхование;

государственных пошлин и  сборов.

При этом ставки по налогу на прибыль и доходы и налогу на добавленную  стоимость уменьшены по сравнению  с установленными налоговым законодательством  и составляют соответственно 15 и 10%.

Немаловажен тот факт, что  увеличение перечня и ставок налогов, названных выше, не допускается на весь период функционирования свободных  экономических зон. Данная норма  закреплена постановлениями Правительства  Беларуси об утверждении положения  по каждой свободной экономической  зоне.

В случае направления резидентами  СЭЗ инвестиций в экономику республики, облагаемая налогом прибыль уменьшается  на прибыль, фактически направленную предприятиями-резидентами  СЭЗ "Брест", "Гомель-Ратон", "Минск" и "Витебск" на эти цели.

Льгота, имеющая временные  ограничения, а именно: прибыль, полученная предприятиями-резидентами СЭЗ "Брест", "Гомель-Ратон", "Минск" и "Витебск" за счет реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом сроком на пять лет с момента ее объявления, включая первый прибыльный год.

Право на получение указанной  льготы может быть реализовано при  условии представления в налоговую  инспекцию соответствующего документа  о принадлежности продукции, работ, услуг к продукции, работам, услугам  собственного производства. Таким документом является сертификат продукции (работ, услуг) собственного производства, выдаваемый Белорусской торгово-промышленной палатой.

Предприятия-резиденты СЭЗ "Брест", поставляющие не менее  семидесяти процентов своей продукции, произведенной в СЭЗ "Брест" на экспорт, в последующие пять лет  уплачивают налог на прибыль в  размере пятидесяти процентов от ставки налога.

 

Ответственность за нарушения  налогового законодательства

 

Налоговым законодательством  Беларуси предусмотрены определенные меры, которые могут быть использованы органами взыскания для обеспечения  соблюдения налоговых обязательств. Эти меры применяются в случае неисполнения, несвоевременного или  ненадлежащего исполнения налогоплательщиком требований налогового законодательства по уплате в бюджет и государственные  внебюджетные фонды налогов и  других платежей. За подобные нарушения  налогоплательщик несет материальную и (или) административную ответственность.

Не внесенные в установленные  сроки уплаты суммы обязательных платежей считаются задолженностью. Задолженность взыскивается до полного  ее погашения либо принятия в соответствии с законодательством Республики Беларусь решения об изменении порядка  ее уплаты.

 

При поступлении сумм в  уплату задолженности в первую очередь  погашается задолженность по обязательным платежам (за исключением финансовых санкций), а затем задолженность  по пене и финансовым санкциям. При  взыскании задолженности путем  обращения взыскания на имущество  в первоочередном порядке покрываются расходы по ее взысканию (затраты на хранение, оценку, транспортировку, реализацию имущества и другие).

Налогоплательщики обязаны  до наступления срока уплаты платежа  сдать платежное поручение соответствующим  банкам на перечисление платежа в  бюджет, т. е. не позднее дня, предшествующего  последнему дню, установленному для  уплаты обязательного платежа. При  отсутствии в банке платежных  поручений на перечисление платежей в бюджет их взыскание обеспечивается органами взыскания, которым законодательными актами предоставлено это право. Взыскание налоговых платежей производится с начислением пени за каждый день просрочки в размере учетной  ставки Национального банка, действующей  на момент взыскания средств, если иное не установлено законодательством  Беларуси.

Суммы обязательных платежей, не внесенные должниками добровольно  в установленные сроки уплаты, взыскиваются в бесспорном порядке  по распоряжению органа взыскания со счетов должников в национальной валюте (за исключением ссудных, спецссудных  и корреспондентских, а также  счетов по учету бюджетных средств  государственного казначейства и местных  бюджетов) путем выставления на эти  счета инкассового распоряжения на списание в бюджет денежных средств (выручки), поступивших (зачисленных) от реализации должником товаров (работ, услуг). Банк с момента получения инкассового распоряжения органа взыскания на бесспорное взыскание обязательных платежей, обязан прекратить все другие операции по расходованию средств должника, за исключением выдачи средств на неотложные нужды и уплаты платежей, на которые распространяется внеочередной порядок их исполнения, если платежные документы на перечисление указанных платежей поступили в банк до предъявления инкассовых распоряжений органа взыскания.

При недостаточности на счетах должников денежных средств в  национальной валюте и наличии на валютных счетах иностранной валюты, покупаемой банками Беларуси, задолженность  взыскивается в иностранной валюте по курсу Национального банка, действующему на дату взыскания, с зачислением  ее на соответствующие счета в  порядке, определяемом Министерством  финансов и государственным налоговым  комитетом. Инспекции Государственного налогового комитета отражают в налоговом  учете поступление взысканной (уплаченной) задолженности в иностранной  валюте по курсу Национального банка, действующему на момент взыскания (уплаты) задолженности.

При отсутствии денежных средств  на вышеуказанных счетах или их недостаточности  органы взыскания вправе выставить  распоряжения на бесспорное взыскание  обязательных платежей одновременно ко всем счетам должника.

В случае отсутствия денежных средств на счетах должника или их недостаточности суммы задолженности  взыскиваются в бесспорном порядке  по распоряжению органа взыскания со счетов дебиторов, за исключением ссудных, спецссудных, а также счетов бюджетного финансирования, на которые зачисляются  только средства республиканского и  местного бюджетов. Не взыскиваются в бесспорном порядке со счетов должников и счетов дебиторов должников целевые переводы, к которым относятся средства, направляемые в соответствии с постановлениями Правительства Республики из бюджета и государственных целевых бюджетных фондов, на выполнение правительственных программ по выходу республики из кризиса, ликвидацию последствий стихийных бедствий, оказание материальной помощи населению, а также переводы министерств, других государственных органов, вышестоящих организаций, предназначенные на оказание единовременной материальной помощи конкретным работникам. Эти средства используются по целевому назначению независимо от наличия в банке инкассовых распоряжений органов взыскания к счету должника либо дебиторов должника.

При наличии платежного поручения  дебитора на перечисление обязательных платежей в первую очередь исполняется  его платежное поручение, а затем  предъявленное инкассовое распоряжение на взыскание дебиторской задолженности  должника в счет уплаты его задолженности.

При отсутствии у должника денежных средств на счетах в банках взыскание задолженности может  обращаться на другие денежные средства и финансовые активы независимо от места их нахождения в бесспорном порядке, а на иное имущество - в судебном порядке. Если налогоплательщик имеет  задолженность и при этом его  финансовые активы переданы другому  юридическому лицу, индивидуальному  предпринимателю, то они подлежат взысканию  в бюджет в размерах имеющейся  задолженности.

Обращение взыскания обязательных платежей на иное имущество должника в счет погашения задолженности  производится через хозяйственный  суд. При этом взыскание сумм финансовых санкций за нарушение налогового законодательства при недостаточности  денежных средств на счетах должника и иных финансовых активов обращается на иное имущество должника по истечении  шестимесячного срока со дня выявления  нарушения.

В случае выявления фактов сокрытия имущества должником либо незаконной передачи им имущества третьим  лицам орган взыскания, чьи требования не были удовлетворены в процессе производства по делу о банкротстве, вправе предъявить иск об обращении  взыскания на указанное имущество  в хозяйственный суд по месту  нахождения этого имущества.