Налоговая система республики Беларусь

7) жилых помещений в  домах государственного или общественного  жилищного фонда при их приватизации  гражданами Беларуси.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, их передающая.

Не признаются реализацией  товаров:

- отчуждение имущества  в результате реквизиции, конфискации  или передача права собственности  на имущество в результате  наследования, а также принятие  государством бесхозяйного имущества  и кладов;

- передача предмета залога  залогодателем залогодержателю  (кредитору) при неисполнении  обеспеченного залогом обязательства  в случаях, предусмотренных законодательством  Беларуси;

- передача лизингодателем  объекта лизинга лизингополучателю:  обороты по реализации услуг  по сдаче объекта в лизинг; выкуп объекта лизинга по выкупной  стоимости;

- передача арендодателем  объекта аренды арендатору: обороты  по реализации услуг по сдаче  объекта в аренду; выкуп объекта  аренды по выкупной стоимости.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг) также включают:

- обороты по реализации  услуг по изготовлению товаров  из давальческого сырья (материалов) и обороты по прочему выбытию  основных средств;

- обороты по реализации  товаров (работ, услуг) за пределы  Беларуси;

- товары, ввозимые на таможенную  территорию Беларуси (за исключением  товаров, освобождаемых от обложения  налогом на добавленную стоимость  при ввозе на таможенную территорию  Беларуси).

Под оборотами от реализации для целей налогообложения понимается продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие  затраты не относятся на издержки производства и обращения, натуральная  оплата труда работников, передача предмета залога залогодателем залогодержателю. Данное положение не распространяется на передачу товаров по договору займа, за исключением случаев изменения существенных условий этого договора.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты  по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных  на стороне.

Ставки налога. При исчислении НДС применяются следующие ставки:

1. 0% (ноль) - при реализации:

1.1) экспортируемых товаров,  работ (услуг) по сопровождению,  погрузке, перегрузке и иных подобных  работ (услуг), непосредственно связанных  с реализацией товаров;

1.2) экспортируемых строительных  работ, транспортных услуг, услуг  по производству товаров из  давальческого сырья (материалов);

1.3) работ (услуг), непосредственно  связанных с транспортировкой  через таможенную территорию  Беларуси товаров, перемещаемых  транзитом через территорию Беларуси. Основанием для применения ставки  налога в размере 0% при реализации  указанных работ (услуг) является  представление в налоговый орган  налогоплательщиком документов, подтверждающих  выполнение (оказание) этих работ  (услуг), с указанием реквизитов  документа контроля доставки  товаров, на основании которых  осуществляется перемещение транзитом  (кроме трубопроводного транспорта). При неподтверждении таможенными органами Беларуси факта перемещения транзитом по этим таможенным документам нулевая ставка налога не применяется.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от НДС  реализации товаров (работ, услуг) путем  вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов, оборудования и других производственных ресурсов, использованных при производстве этих товаров (работ, услуг).

По сложившейся практике, в Беларуси применяется смешанная  система взимания косвенных налогов.

Обложение налогом на добавленную  стоимость экспорта товаров в  страны дальнего зарубежья и Прибалтики осуществляется по принципу "страны назначения", т. е. применяется нулевая  ставка НДС (0%).

Важным элементом при  исчислении НДС по нулевой ставке является порядок применения налоговых  вычетов.

В этой связи следует учитывать, что согласно ст. 16 Закона Республики Беларусь "О внесении изменений  и дополнений в Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную  стоимость" вычеты сумм налога при  реализации экспортируемых товаров, работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно  связанных с реализацией экспортируемых товаров, осуществляются только при  наличии документального подтверждения  фактов вывоза этих товаров (работ, услуг) за пределы Беларуси.

При реализации экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) вычеты осуществляются при условии выполнения этих работ или услуг на основании  соответствующего договора, заключенного с иностранным юридическим или  физическим лицом, и поступления  выручки за реализованные работы или услуги в свободно конвертируемой валюте и российских рублях на счета предприятий и индивидуальных предпринимателей в банках Беларуси.

При реализации этих работ  и услуг не на основании договора с иностранным юридическим или  физическим лицом и (или) отсутствии поступления выручки за реализованные  работы или услуги в свободно конвертируемой валюте (СКВ) и российских рублях на счета предприятий и индивидуальных предпринимателей в банках Беларуси вычеты более сумм налога, исчисленного по реализации, не допускаются.

Налоговая ставка ноль процентов  применяется также при экспорте в дальнее зарубежье, страны Прибалтики и в государства - участники СНГ:

- работ (услуг) по сопровождению,  погрузке и иных подобных работ  (услуг), непосредственно связанных  с реализацией экспортируемых  товаров;

- строительных работ, транспортных  услуг, услуг по производству  товаров из давальческого сырья  (материалов);

- работ (услуг), непосредственно  связанных с транспортировкой  через таможенную территорию  Беларуси товаров, перемещаемых  транзитом через территорию Беларуси.

Со всеми государствами-участниками  ЕврАзЭС, кроме Российской Федерации, в отношении экспорта-импорта товаров (работ, услуг) применяется принцип "страны назначения";

2. 10% (десять):

2.1) при реализации предприятиями  и индивидуальными предпринимателями  продукции растениеводства (кроме  цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства  и пчеловодства.

Уплата НДС колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, межхозяйственными предприятиями  и организациями, сельскохозяйственными  кооперативами, подсобными сельскими  хозяйствами предприятий и организаций, другими сельскохозяйственными  формированиями при реализации указанной  продукции производится по ставке в  размере 10%;

2.2) при реализации предприятиями  продовольственных товаров и  товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров  Беларуси. При производстве этих  товаров из давальческого сырья  (материалов) ставка 10% применяется  как оказывающими услуги по  производству указанных товаров  путем переработки (доработки,  иной трансформации) этого сырья  (материалов), так и собственниками  сырья (материалов) и готовой продукции.

Данные положения распространяются на реализацию указанных товаров (продукции) всеми предприятиями и индивидуальными  предпринимателями;

2.3) при реализации предприятиями  - изготовителями товаров (работ,  услуг), производимых с применением  новых и высоких технологий, по  перечню, определяемому Советом  Министров Беларуси;

2.4) при реализации населению  услуг по изготовлению и ремонту  одежды и обуви, ремонту часов,  сложной бытовой техники и  радиоэлектронной аппаратуры, услуг  парикмахерских, бань, прачечных и химчисток. Указанные виды работ и услуг облагаются по ставке 10% только при их оплате населением;

2.5) при ввозе на таможенную  территорию Беларуси продовольственных  товаров и товаров для детей  по перечням, определяемым Советом  Министров Беларуси.

Налоговая ставка в размере 10% применяется только при налогообложении  товаров (работ, услуг), указанных в  данном пункте, реализуемых на территории Беларуси. При реализации указанных  товаров (работ, услуг) за пределами  Беларуси их налогообложение производится с применением налоговой ставки в размере 20%, если иное не установлено  п. 1; 3. 20% (двадцать):

3.1) при реализации товаров  (работ, услуг), не указанных ранее;

3.2) при ввозе товаров  на таможенную территорию Беларуси, продовольственных товаров и  товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров  Беларуси.

4. Расчетные ставки 9,09% и  16,67% применяются при:

4.1) реализации товаров  (работ, услуг), приобретенных на  стороне и учитываемых с НДС;

4.2) получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

4.3) реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки,  закупленных у физических лиц.

Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам  по месту постановки на учет налоговую  декларацию.

Налоговая декларация (расчет) представляется налогоплательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства  по уплате налога за соответствующий  налоговый период.

 

Акцизы

 

В налоговой системе Беларуси с 1992 г. в качестве одной из форм косвенного налогообложения применяются акцизы на отдельные группы товаров.

Акцизы играют значительную роль в формировании государственного бюджета Беларуси: на их долю приходится 16% всех доходов бюджета.

Как и НДС, акциз является регулирующим налогом: платежи по нему распределяются в установленных  законодательно размерах между республиканским  и местными бюджетами.

Плательщиками акцизов являются:

- юридические лица (включая  предприятия с иностранными инвестициями  и иностранные юридические лица); филиалы, представительства и  другие структурные подразделения  юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный  (текущий) или иной счет; участники  договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих  дел или получившие выручку  от этой деятельности до ее  распределения;

- индивидуальные предприниматели:

а) производящие подакцизные  товары;

б) ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Беларуси и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Беларуси подакцизные товары.

 

Объект обложения. Объектом обложения акцизами в зависимости  от вида установленных ставок акцизов  являются:

а) по произведенным в Республике Беларусь подакцизным товарам:

- объем произведенных  подакцизных товаров в натуральном  выражении в случае применения  твердых (специфических) ставок  акцизов;

- стоимость подакцизных  товаров, определяемая исходя  из отпускных цен без учета  акцизов в случае установления  адвалорных ставок акцизов;

б) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:

- объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении  в случае применения твердых  (специфических) ставок акцизов;

- таможенная стоимость,  увеличенная на подлежащие уплате  суммы таможенной пошлины и  сборов за таможенное оформление, по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные  ставки акцизов.

 

База обложения  акцизами в зависимости от установленных  в отношении подакцизных товаров  ставок акцизов определяется:

а) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Беларуси, в отношении которых установлены:

- твердые (специфические)  ставки акцизов - как объем  ввозимых подакцизных товаров  в натуральном выражении;

- адвалорные (процентные) ставки  акцизов - как таможенная стоимость,  увеличенная на подлежащие уплате  суммы таможенной пошлины и  сборов за таможенное оформление;

б) при реализации ввезенных  на таможенную территорию Беларуси подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены:

- твердые (специфические)  ставки акцизов - как объем  реализованных подакцизных товаров  в натуральном выражении, при  ввозе которых на таможенную  территорию Беларуси уплата акцизов  не производилась;

- адвалорные (процентные) ставки  акцизов - как стоимость (без  учета акцизов) реализованных  подакцизных товаров;

в) по произведенным подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены:

- твердые (специфические)  ставки акцизов - как объем  произведенных подакцизных товаров  в натуральном выражении;

- адвалорные (процентные) ставки  акцизов - как стоимость подакцизных  товаров, определяемая исходя  из отпускных цен, без учета  акцизов;

г) по подакцизным товарам, произведенным из давальческого  сырья на территории Беларуси, в  отношении которых установлены:

- твердые (специфические)  ставки акцизов - как объем  произведенных из давальческого  сырья подакцизных товаров в  натуральном выражении;

- адвалорные (процентные) ставки  акцизов- как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства (из собственного сырья) на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;