Контроллинг - система управления предприятием

• затраты  на социальное развитие;

• затраты  на охрану труда;

• затраты  на переподготовку кадров;

• текучесть  кадров;

• статистика приема и увольнения работников;

• производительность труда;

• уровень  эффективности использования персонала.

По фактору  «персонал» весьма важным является аспект материального стимулирования. За годы советской власти система материального  стимулирования перестала быть эффективной. В постсоветский период она полностью  прекратила свое существование.

Фактор  “Технология”. По этому фактору  необходимо так же уметь собрать, своевременно оценить и научится управлять этим фактором.

В настоящее  время на большинстве предприятий  простаивают целые цеха. Что делать? Как быть в каждом конкретном случае?

Нет готовых  решений. Готовить решение целесообразно  после глубокого анализа положения  в технологической области. Нас безусловно будет интересовать и уровень технологии (ее соответствие международному уровню), но для решения комплекса проблем необходимо проанализировать систему показателей:

• стоимость  основных фондов (балансовая);

• амортизация  основных фондов;

• перерабатывающая способность основных фондов;

• фондоемкость и фондоотдача;

• реальная загрузка основных фондов;

эффективность использования конкретных видов  основных фондов и основных фондов в целом;

• фондовооруженность.

На основе глубокого анализа необходимо проанализировать пути повышения отдачи технологического оборудования эффективности производства в целом. В отдельных случаях требуется переоценка основных фондов, которая стала с 1998 года необязательной. Это позволит привести цены на основные фонды в соответствии с современным уровнем цен (понизит или повысит их стоимость). Возможен вариант консервации части оборудования (на основе приказа директора)1 или полной консервации оборудования2. В конкретных случаях принимаются решения о списании, передаче с баланса на баланс оборудования, его модернизации; покупке нового технологического оборудования. Все эти аспекты находятся в поле зрения службы контроллинга.

Фактор  “материальные ресурсы”. Он так  же должен характеризоваться системой показателей:

• материальные ресурсы;

• материальные затраты;

• удельный расход;

• материалоемкость продукции;

• энергоемкость  продукции;

• топливоемкость продукции;

• отходы производства;

• экологические  штрафы;

• экономия материальных ресурсов;

• стимулирование экономии ресурсов.

Фактор  “НИОКР” также должен характеризоваться  системой показателей:

• численность  подразделения НИОКР;

затраты на НИОКР;

• эффективность  затрат на НИОКР.

Фактор  “Месторасположение фирмы” также  оценивается на основе группы показателей:

• арендная плата;

• коммунальные и иные платежи;

• затраты  “местоположения”;

• объем  продаж с конкретной точки продажи (с учетом конкретного месторасположения);

• объем  сбыта/месторасположение точки сбыта;

• объем  сбыта/совокупные затраты по содержанию точки сбыта;

• индекс цен по отношению к конкретной точке сбыта.

Фактор  “Менеджмент”. Бесспорно, что система  менеджмента влияет на эффективность  производства. Вот эту зависимость  необходимо нам и уловить, измерить.

Необходимо  фиксировать, какие изменения произошли  при изменении системы управления (объем сбыта, выручка, прибыль, снижение материалоемкости и др.). Необходимо фиксировать затраты на изменения  системы управления и измерить их эффективность.

2.3 Оперативный контроллинг в процессе планирования на предприятии

Оперативный контроллинг предполагает создание и поддержание уровня эффективности системой достижения текущих локальных целей фирмы, управления эффективностью предприятия.

Оперативный контроллинг имеет свои особенности в системе контроллинга. Во-первых, он ориентирован на оперативное (текущее) планирование. Во-вторых, оперативный контроллинг является основой успеха стратегического контроллинга и стратегического планирования.

Общее представление об оперативном контроллинге можно представить на основе специальной схемы регулирования оперативного контроллинга.

Оперативный контроллинг решает более локальные задачи, поэтому достаточно шире здесь, чем в стратегическом контроллинге.

В контроллинге стратегически важно оценивать эффективность управления фирмой. Обычно здесь используются методы сравнительного анализа, отклонений, индексный анализ, аддитивные модели.

Еще одной  особенностью оперативного контроллинга является еще принципиальный подход к разложению отдельных показателей на составляющие. Ниже приведен пример разложения показателя ROI. Такой подход позволяет детально изучить не только уровень и динамику показателя, но и определить влияние факторов на него. Из схемы мы выведем, что это позволяет не только анализировать, но и управлять зонами оптимизации издержек, зонами оптимизации структуры капитала и зонами оптимизации оборота и цели. Таким образом, мы можем констатировать о возможности в контроллинге управления показателями и целым 
 
 
 
 
 

3. Взаимосвязь стратегического  и оперативного  контроллинга в процессе планирования на предприятии

На практике существует тесная взаимосвязь оперативного и стратегического контроллинга. Об этом в Европе написано немало статей. Наиболее четко представить взаимосвязь и различие оперативного и стратегического контроллинга можно представить на основе следующей таблицы.

Оперативный анализ ориентирован на прошлое и  осуществляется благодаря сравнению  основных заданных и фактических  контрольных показателей (оборот, затраты, потребность в персонале).

Важнейшей задачей оперативного контроллинга является обеспечение существования предприятия. Оперативный контроллинг охватывает задачи планирования, анализа и управления в зависимости от поставленной цели.

Оперативный контроллинг предпринимает попытки при помощи оперативного планирования реализовать общее планирование фирмы. В отличие от традиционной отчетности, с ее ориентацией на прошлое, оперативный контроллинг ориентирован на будущее.

Стратегический контроллинг отличается от оперативного по следующим позициям:

• временный промежуток планирования не имеет ограничений;

• стратегический контроллинг работает с ориентировочными величинами;

• стратегический контроллинг усилен во внешнем направлении и принимает во внимание окружающие изменения различного характера (например, изменение поведения климата, политические и экономические изменения);

• в  противоположность преимущественно  ретроспективным подходам оперативного контроллинга, здесь исследуются возможные влияния стратегий на деятельность предприятия в перспективе. Направленные на

будущее подходы стратегического контроллинга позволяют своевременно распознавать шансы и избежать рисков;

• учет и систематизация влияния всех внешних  факторов, имеющих значение для предприятия, его слабых и сильных мест и  систематическое наблюдение за их развитием;

• оценка вытекающих из этого шансов и рисков с учетом имеющихся ресурсов (капитал, сотрудники, машинный парк);

• осуществление  запланированных стратегий и  объединение планов в оперативный  контроль.

В экономической  практике планирования и управления применяется следующая классификация  затрат:

• по виду производства: основные и вспомогательные;

• по виду продукции: отдельные изделия; группа однородных изделий; заказ; работы; передел; услуги; область;

• по месту  возникновения расходов: рабочее  место; участок, цех, производство; хозрасчетная бригада;

• по виду расходов: статьи калькуляции; элементы затрат.

Особое  значение имеет последняя классификация  затрат с учетом вида расходов по статьям  калькуляции и элементам затрат.

В прошлом  и настоящее время содержание элементов этой классификации регулировалось на основе отраслевых методических рекомендаций. Следует заметить, что такое положение  создает прецедент наличия дополнительных льгот в отдельных отраслях.

Для сравнения  приведем действующие классификации  затрат, включаемых в себестоимость.

В последние  годы большинство малых и средних  предприятий используют не полную (как  показано выше), а сокращенную номенклатуру статей себестоимости:

• материальные затраты;

• затраты  на оплату труда;

Эти элементы являются прямыми затратами.

• прочие прямые затраты;

• затраты  по управлению и обслуживанию производства (косвенные затраты);

• затраты, связанные с реализацией продукции (косвенные затраты).

Все чаще в анализе используется метод  сравнений, который позволяет проводить  анализ отклонений от норм, от предыдущего  уровня, от предельных затрат, от среднего уровня затрат по отрасли, региону, городу.

Особое  место в классификации издержек занимает группировка затрат по экономическому содержанию, которая может быть представлена в следующем виде:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация  основных фондов;

• прочие затраты.

Себестоимость продукции выполняет важную учетную  функцию, регулируя систему налогообложения  в РФ.

В последние  годы синонимом себестоимости продукции  стали бухгалтерские издержки.

В экономической  литературе выделяют следующие виды издержек:

• бухгалтерские  издержки (себестоимость продукции);

• технологические  издержки (реальные производственные издержки);

• полные издержки (полные затраты, включая себестоимость  продукции налоговые и другие отчисления).

Развернувшаяся  в литературе дискуссия предполагает наличие диаметрально противоположных  точек зрения. Ряд экономистов  считают, что имеют право на жизнь  только бухгалтерские издержки (себестоимость). Другие являются приверженцами технологических  издержек; третьи отстаивают необходимость  использования полных издержек.

Бухгалтерские издержки себестоимость реализованной  продукции. Они используются для  ведения бухгалтерского учета, составления  внешней отчетности, осуществления  налогового учета и планирования.

Технологические издержки реальные производственные издержки. Чаще эти издержки используют для  ведения учета (бухгалтерского и  налогового) на предприятиях с длительным циклом производства.