История бухгалтерского учета

На приходных документах на уральских заводах проставлялся номер страницы приходно-расходной книги.

Имелись на уральских  заводах и указания о методике организации архива: «По прошествии года, все дела разобрав, и которые касаются к щету, те переплесть особо от оставших других конторских дел с оберткою в коже, и учиня тому всему ясные описи. И как оные, так и те дела закрепить по листам и касающаяся к щету книги и щетные выписки объявлять во Обер-бергамте. А кои к щету не касаются, те содержать при конторе и хранить во всякой чистоте, а паче от пожара, дабы оные, такоже приходные и расходные книги не погорели, ибо от того немалая беда произойти может».

Из сказанного видно, что в промышленности учет постепенно начинает складываться в определенную строгую и сложную систему.

При Петре I организация учета  была пересмотрена в связи с административными реформами, проведенными в государстве, издано множество различных законодательных актов и инструкций, многие из которых были, очевидно, заимствованы из западной, прежде всего шведской, практики.

Эта перестройка  преследовала две цели:

1) усиление контроля за сохранностью собственности

2) увеличение доходов  казны.

Промышленный  учет в петровской России имел огромные достижения. На предприятиях впервые были обеспечены:

- сплошное документирование всех фактов хозяйственной жизни;

- регулярность проведения  инвентаризаций и составления отчетности; более совершенная методика исчисления затрат;

- применение линейной записи в учете; аналитичность информации, необходимой для управления отдельными структурными подразделениями предприятия.

Вместе с тем промышленный учет не знал системы двойной записи, ибо психологически бухгалтерам были более понятны натуралистические учетные идеи, когда все затраты фиксируются в том измерении, в котором они возникают.

Например, куплена бочка водки за 3 руб. Водка приходовалась без всякой связи с деньгами, а кассовый остаток уменьшался на 3 руб., дебет счета Вина — 1 бочка водки, кредит счета Кассы — 3 руб.

Не меньшие  достижения были в учете и контроле государственных хозяйств. И может быть, успехи промышленного учета связаны именно с тем, что промышленность была государственной, индустриализация страны и учет в ней были делом надежным, государственным, ибо «идеи инициируются и внедряются сверху».

Принуждение становится основным и определяющим фактором экономического и социального прогресса. «Наш народ, — писал Петр I, — яко дети, которые никогда за азбуку не примутся, когда от мастера при-невольны не бывают».

Успех любой работы невозможен без строжайшего учета и контроля «за мерой труда и потребления», а средства этого контроля — доносы для выявления виновных, для устрашения слабых духом и удержания их от соблазна.

К доносам прямым — отношение  было положительное, к анонимным (подметным письмам) — двойственное, внешнее неодобрение и внутреннее поощрение. Вот отрывок из специального указа Петра I о подметных письмах: Доносы поощряются специальными людьми — фискалами.

Они должны были обеспечить полную честность в соблюдении финансовой дисциплины, их рвение поощрялось и материально: «...дабы земской фискал в своем чине прилежнее и вернее себя мог вести и поступать: того для его царское величество чрез сие милостиво повелевает, что он третию часть от всех штрафных денег, которые он чрез свой собственный труд и изыскание и в правах основанными доношении за похищение его царского величества доходов, или за другие дела положенные штрафные деньги во всей губернии сделал, получать имеет, а ежели не он проведывал, но то дело от другого кого донесено, то тот доноситель того дела, буде похочет, ту третью часть получить имеет: однакож надлежит земскому фискалу, по должности своего чина, оное дело производить, и прилежно осмотреть, в чем возможно тому постороннему доносителю верить, и тако то доношение доказано быть может».

Но и ответственность  у служащих Российской империи была немалая: «...кто по дружбе, или по вражде, или из взятков, или других намерений что пренебрежет, которое ему чинить надлежало, таковым за преступление как вышним, так и нижним надлежит чинить смертная казнь, или вечная на галеру ссылка с вырезыванием ноздрей и отнятием всего имения, ежели же кто меньшее преступление учинит, как выше писано, таковым за преступление наказания чинить ссылкою на галеру временною, со отнятием всего или части имения, или лишением чина и тяжким штрафом (ежели впервые) по силе прегрешения».

Но великий преобразователь России понимал, что одними казнями человека заставить работать трудно, нужно и бережное отношение к тем, кто удержался от «взятков». Так, служащие в государственных коллегиях, как предписывал Генеральный регламент 1720 года, имели «среди лета купно с канцеляриями и конторами отдохновения от трудов, и притом свободу на четыре недели в маетности свои ехать летним увеселениям забовляться». • 

 

 

Инвентаризация - первый прием бухгалтерского учета

Дата создания: 23.08.2002

Инвентаризация позволяет  установить 
хозяйственную силу предприятия. 
Л. И. Гомберт

Первобытные люди были очень  простыми и простодушными. Они не умели писать, и мы это знаем  достоверно, а вот умели ли они  считать - это вопрос, покрытый мраком. Конечно, до какого-то числа, очевидно, умели. Но со временем число это увеличивалось. И когда в глубочайшей древности  люди так продвинули числа, до которых  можно было считать, что их стало  сложно запомнить, возникла потребность  сосчитанное записывать: сначала  палочками, потом словами. Таким  образом, необходимость запомнить  развивала сначала память, потом письменность, как условие сохранения памяти на каком-то носителе: папирусе, пергаменте, камне.

Понимание бухгалтерского учета  как памяти о хозяйственных процессах  дожило и до наших дней. Вот как  его определяют два видных французских  автора Ив Бернар и Жан Клод Колли:

"Техника удостоверения  и записи единым цифровым способом  знаков той или иной деятельности  с целью сохранить о ней  память, отразить ее развитие  и результаты и обеспечить  возможность ее контролировать"*.

* Примечание: Бернар и Колли. Толковый экономический и финансовый словарь. Пер с фр., М.: "Международные отношения", 1997, т. 1, с. 405.

Таким образом, бухгалтерский  учет в его современном понимании - это продолжение вне человека его способности запоминать то, что  происходит в хозяйстве.

Ради этого запоминания  были изобретены слова и алфавит. Слова носили магический смысл: "И  в Евангелии от Иоанна сказано, что  слово - это Бог". С алфавитом  все было проще. Тайну его возникновения  у финикийских купцов мы узнаем из уст его изобретателя Кадма, сказанных  Анатолю Франсу:

"Если вы, милостивый  государь, - говорит Кадм, - по недостатку  умственных способностей, необходимых  для занятия торговлей, были  принуждены стать бухгалтером,  вы должны были бы обожествить  меня, давшего вам алфавит… Вы, конечно, понимаете, что я создал  его просто для своих коммерческих  потребностей… Мне нужна была  простая система знаков для  быстрой записи".*

* Примечание: А. Франс. Собр. Соч., т. 3 М.: Госхудиздат, 1958, с. 314-315.

Для чего же потребовалась  эта "быстрота записи"? Конечно  для подсчета имущества и поведения  расчетов с соседями. Первая работа выполнялась с помощью инвентаризации, вторая - коллации. Это и были два  первых приема, до сих пор лежащие  в основе бухгалтерского учета и  теперь именуемые элементами его  метода.

Сегодня мы поговорим об инвентаризации. Ее проведение связано  со следующими причинами:

·           во-первых, простая констатация того, что есть. Тут можно привести множество примеров. Прошла битва, взяты трофеи - их надо записать. Работали сезон, а как работали, приросло ли имущество или убыло - это можно узнать только через инвентаризацию. Была проверка до сезона, провели проверку после сезона. Вот и узнали люди о своих прибылях. И благодаря инвентаризации знают, веселиться им или плакать. Потом, конечно, и без инвентаризации бухгалтеры научатся определять финансовые результаты, но одно дело результат в регистрах, а другое дело - в закромах;

·           во-вторых, контроль подотчетных лиц. Когда уже есть система учета, необходимо проверить ее точность и добросовестность подотчетных лиц.

Таким образом, мы сталкиваемся с двумя определяющими идеями: описание истины и ее подтверждение.

Обе идеи относятся к истокам  человеческой цивилизации.

Так, описание истинного  положения было одной из постоянных особенностей учета в таких государствах как Древний Египет, Вавилон, Древний  Китай.

"Исчисление имущества", то есть инвентаризация ценностей  фараона, считалось в Древнем  Египте столь важным делом,  что годы правления царей датировались  именно по времени их проведения. Чем больше проведено инвентаризаций - тем мудрее правитель и тем  счастливее его народ (так,  по крайней мере, считалось).

Занимались этим важнейшим  государственным делом наши древнеегипетские коллеги - писцы. Их было очень много. И люди не зря говорили, что число  писцов в империи равно числу  звезд на небе. Однако уже тогда  людей нашей профессии особо  не уважали. Это были, как скажет Т. Манн, "…вялые души, только и готовые  записывать своими тростинками все, что прикажут, они вообще не думали, что могли быть рождены для власти и общения, для чего они именно поэтому и не были рождены"*

* Примечание: Иосиф и его братья. М.: ИХЛ, 1968, том 2-ой, стр. 97.

Вот как Томас Манн описывает "инструктаж", проводимый египетским начальником египетского бухгалтера. Он говорит: возьми "… письменные принадлежности - листы, тростинки и  тушь - и, пользуясь человеческим письмом, составь перечень имеющихся у  нас товаров по их разновидностям - смол, мазей, ножей, ложек, тростей, светильников, а также обуви, светильного масла  и цветного стекла. Наименования напишешь черной тушью, а вес и количество - красной, только без ошибок и клякс…"*.

* Примечание: Иосиф и его братья. М.: ИХЛ, 1968, том 1-ый, стр. 628.

Дальше возникают метафизические особенности инвентаризации. Начальник  доверяет бухгалтеру. Он верит, что "список, опись ценностей, соответствует  действительности, так что он не только живописен, но и полезен. Приятно  видеть столь исправный и четкий перечень своих товаров, где так  единообразно обозначены разнородные  вещи. Товар бывает смолистый и  жирный, но купец не касается его  руками, а орудует им в его письменном выражении. Вещи находятся там, но в  то же время они и здесь, причем здесь они чисты и обозримы. Такой список похож на духовную плоть  вещей, имеющуюся у них наряду с осязаемой плотью"*.

* Примечание: Иосиф и его братья. М.: ИХЛ, 1968, там же, том 1-ый, стр. 629.

Отсюда вытекают важные выводы:

1) инвентаризационная опись  заменяет, "дублирует" в информационном  плане сами материальные ценности, и именно из нее в дальнейшем  родится бухгалтерская отчетность;

2) "дублирование" приводит  к тому, что ценности лежат  в одном месте, т.е. там, где  они и лежали, а, "не касаясь  руками", работа с ними (распоряжение  ими) ведется по описи в совершенно  другом месте;

3) возникновение инвентаризационной  описи означало рождение бухгалтерского  учета, ибо, как пишет автор,  учет выражает "духовную плоть  вещей, имеющуюся у них наряду  с осязаемой плотью";

4) наконец, учет и, в  том числе, инвентаризационная  опись, несут в себе, помимо  информационной ценности, ценность  эстетическую.

Теперь поговорим об инвентаризации как средстве контроля. Любой хозяин даже весьма маленького предприятия  вынужден нанимать сторонних людей  и раздавать им свое имущество. В  отличие от нашего времени нанятые  работники плохо понимали, что  свое и что чужое. Даже песенка  была веселая:

"Ты здесь хозяин, а  не гость, 

Тащи с завода каждый гвоздь!"

И людей можно было понять. Дома сохраннее!

И тут сказалась воспитательная функция - инвентаризационная. Подчиненный  должен отчитаться, это его святая обязанность, а у хозяина, работодателя есть право этот отчет или принять (одобрить), или нет (не утвердить). Очевидно, что в этом случае возникла новая  проблема: как поступать с выявленными  расхождениями между данными  текущего учета и фактически выявленным наличием ценностей?

Возможны три варианта:

·           учетные и фактические данные совпали;

·           учетные остатки оказались выше фактических;

·           учетные остатки оказались ниже фактических.

Первый случай сейчас встречается  достаточно редко, хотя логика, порождая иллюзию надежности бухгалтерских  данных, породила возникновение старейшего бухгалтерского парадокса, заключающегося в том, что учетная информация практически никогда не соответствует  реальному положению дел в  хозяйстве. Позднее, уже в новое  время, эта проблема примет чисто  методологический характер. Пока она  существовала в виде фактов, естественно  присущих каждому хозяйству, - естественной убыли, результатов воровства и  порчи. Это потом станет ясно, что  бухгалтерский учет не может адекватно  отражать действительность в принципе, но вполне может достигнуть необходимой  и приемлемой степени репрезентативности. В глубокой древности и в средневековье  этой проблемы вообще не существовало. "В те времена, - писал русско-французский философ А.И. Койре, - чаще всего вычисления были ошибочными и производились очень медленно. Немного больше, немного меньше… Какое это могло иметь значение"*.

* Примечание: А. И. Койре. Очерки истории философской мысли. - М.: "Прогресс", 1985 с. 114.

Второй случай достаточно типичен. Он означает недостачу ценностей. Мы сейчас склонны рассматривать  недостачу, которая возникла вследствие халатности или же злого умысла материально  ответственного лица, как нарушение  моральных норм, а также норм уголовного и гражданского права, т.е. для нас  акт возмещения недостачи значит существенно меньше, чем факт распущенности  и воровства. Справедливость для  нас дороже денег. Не так обстояли дела в древности.