Эффективное управление затратами на предприятии

При всей важности поэлементная группировка затрат на производство не может удовлетворить потребности предприятия в осуществлении контроля за величиной расходов по месту их возникновения и целевому назначению. В связи с этим в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции затраты группируются и по калькуляционным статьям расходов.

В отличии  от сметы затрат по элементам в  настоящее время не утверждена общая  классификация статей расходов в  калькуляции, так как есть некоторые  различия в подсчете по разным отраслям. В целом же данная группировка, являясь практически универсальной,  делит все затраты на следующие статьи расходов (калькуляционные статьи).

1. сырье и материалы за вычетом возвратных отходов; покупные полуфабрикаты.
2. Вспомогательные материалы на технологические цели.
3. Топливо и энергия на технологические цели.
4. Заработная плата основных производственных рабочих (основная).
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды (от фонда заработной платы производственных рабочих)
7. Общепроизводственные расходы.
8. Общехозяйственные расходы.
9. Потери от брака.
10. Коммерческие расходы.

Первые  шесть статей калькуляции образуют прямые затраты, т.е. затраты, непосредственно связанные с производством продукции и учитываемые прямым. Общепроизводственные расходы отражают затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, используемые в производстве, оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства и другие аналогичные по назначению расходы. Прямые затраты в сумме с общепроизводственными расходами представляют собой цеховую себестоимость единицы продукции (затраты данного цеха на производство продукции)

Сумма цеховой себестоимости с общехозяйственными расходами (административно-управленческие; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.) образуют производственную себестоимость.

В свою очередь, сумма производственной себестоимости  с затратами по выявленному внутреннему  и внешнему браку и коммерческими  расходами (связанными с реализацией продукции: на тару и упаковку изделий, по доставке продукции; комиссионные сборы и т.п.) представляют собой полную себестоимость единицы продукции - обобщающий показатель по затратам на данный вид продукции.

Конкретные  примеры составления калькуляционных статей расходов и их анализ будут представлены в аналитико-расчетной части.

Составление калькуляционных статей расходов на  производство и реализацию продукции, как уже было сказано выше, позволяет знать, во что обходится предприятию выпуск этой продукции. В то же время, если прямые затраты (первые шесть элементов группировки) относятся к конкретному виду продукции, и управление ими непосредственно связано с экономией на сырье, топливе, электроэнергии и заработной плате производственных рабочих, то остальные статьи имеют комплексный характер, объединяют все затраты данного направления и не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Перед специалистами предприятий возникает проблема эффективного управления этими, так называемыми косвенными затратами. Главной задачей экономиста является оптимальный выбор признака отнесения косвенных расходов на единицу продукции. Таким образом, у предприятия появляется очередная возможность регулирования уровня затрат конкретной продукции в своих интересах.

В соответствии с отраслевыми методическими  указаниями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции базой распределения  косвенных расходов могут быть: прямая заработная плата основных производственных рабочих, прямые материальные затраты, сумма прямых затрат, выручка от реализации продукции (работ, услуг) и др.

Выбор базы, сделанный экономистом предприятия, должен быть обоснован и отражен в учетной политике. Следует отметить, что отнесение косвенных затрат, должно, с одной стороны, соответствовать маркетинговой стратегии (пользующуюся спросом продукцию необходимо производить и продавать по приемлемой цене, что предполагает минимизацию полной себестоимости), а, с другой стороны, в интересах предприятия выбрать тот признак, при котором себестоимость будет выше, а размер налогооблагаемой прибыли меньше.

Многие  руководители российских предприятий  не уделяют должного внимания процессу составления себестоимости продукции (особенно выбору варианта отнесения косвенных (накладных) расходов) на конкретное изделие). “В одной и той же компании при одних и тех же условиях в зависимости от учетной политики продукт может быть как прибыльным. так и затратным,” - утверждает Кондратьев, - “Поэтому встает вопрос о выборе правильного критерия разнесения затрат. На Западе его решили просто: любая корпоративная информационная система рассчитывает себестоимость по нескольким методикам одновременно. Менеджеру остается только выбрать методику, адекватную моменту”[5.c33]. На большинстве российских предприятий руководители либо осознают эту проблему и решают ее методом проб и ошибок, либо просто снимают с производства нерентабельную продукцию (рыночная цена которой ниже себестоимости). Между тем, последний подход в большинстве случаев не совпадает с маркетинговой стратегией предприятия и приводит к потере конкурентного преимущества.

В развитых странах широко распространена система  учета затрат “директ-костинг”, которая  заключается в том, что прямые затраты обобщают по видам готовых  изделий, а косвенные затраты  собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. В соответствии с этой методикой все затраты на предприятии делятся на постоянные и переменные.

Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, заработная плата работников управления и др.) Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства и, в основном, используются для составления смет на предстоящий период. [12, 784]

К переменным относят затраты, размер которых  находится в прямой зависимости  от уровня (объема) производственной деятельности (затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату производственных рабочих и прочее).

Деление затрат на постоянные и переменные важно в анализе и прогнозировании, оно лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и в конечном счете для выбора экономической политики предприятия (рис.8)

Рис.8 Определение точки  безубыточности. 

Точка безубыточности показывает “кромку безопасности ”- она определяет, на сколько может быть сокращен объем реализации, прежде чем предприятие получит убытки. Кроме того, она позволяет спрогнозировать необходимый уровень производства продукции при изменении уровня переменных или постоянных затрат.

В целом метод  “директ-костинг” может быть выражен  следующей формулой:

Преимущество  данной системы в том, что она  позволяет оценить привлекательность  отдельных продуктов. Так, например, опираясь на коэффициент вклада на покрытие (который показывает, какая доля в объеме продаж может быть израсходована для покрытия постоянных издержек и формирования прибыли) можно определить наиболее привлекательные продукты с точки зрения их производства (п. 2).

Как уже отмечалось в п.1.1 все виды деятельности тесно  связаны между собой и не могут  существовать обособленно в рамках одного предприятия: маркетинг, производство, управление, финансы и многие другие виды деятельности играют свою роль в создании конкурентного преимущества). В то же время, затраты имеют свои особенности формирования и конкретно характеризуют процессы, совершаемые в подразделениях. Степень детализации затрат и последовательность их обобщение по предприятию может определяться для каждого подразделения. В связи с этим выделяют понятие “центров затрат”, т.е. тех структурных подразделений, в которых имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Главным преимуществом данной системы учета затрат является то, что она позволяет более обосновано выявить резервы экономических издержек. У руководства компаний появляются реальные рычаги регулирования уровня расходов в каждом подразделении с целью более эффективной работы предприятия в целом. К сожалению, данная система учета затрат очень

трудоемка, требует  дополнительных расходов и, поэтому  еще не получила широкого распространения среди отечественных предприятий.

Итак, различные  группировки затрат дают возможность  видеть руководству предприятия во что обходится производство всей продукции (группировка по элементам затрат); реализация отдельных видов изделий (классификация по статьям расходов); какой вклад на покрытие постоянных затрат вносят отдельные продукты и каким образом может быть достигнут положительный эффект масштаба (деление затрат на постоянные и переменные); эффективность работы отдельных подразделений предприятия (с помощью “центров затрат”) и др. Менеджеры, в свою очередь, должны проанализировать данные и принять решение в каких направлениях нужно вести борьбу за снижение затрат на предприятии.

В экономической  литературе выделяют следующие факторы  и резервы снижения ее себестоимости (элементы регулирования).

1 Повышение  технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов, улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость результатов от повышения технического уровня производства. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э=(С_с-С_н) В_н, где

Э- экономия прямых текущих затрат;

С_с(н) – прямые текущие затраты на единицу продукции до (после) внедрения мероприятия;

В_н- Объем продукции в натуральном выражении от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно  должна учитываться и переходящая  экономия по тем мероприятиям, которые  осуществлены в предыдущем  году. По мероприятиям, которые планируются  в течение ряда лет, экономия исчисляется  исходя из объема работы, выполненной с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштаба внедрения до начала этого года.

Снижение  себестоимости может произойти  при создании автоматизированных систем управления (АСУ), совершенствования  и модернизации существующей техники и технологии. Так, проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой  резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2 Совершенствование  организации производства и труда.  Снижение себестоимости может  произойти в результате изменения  в организации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшения использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращение транспортных расходов; прочих факторов; повышающих уровень организации производства.

Снижение  текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развитие поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно- технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции).

Значительное  уменьшение затрат живого труда может  произойти при увеличении норм и  зон обслуживания, сокращения потерь рабочего времени, уменьшения числа  рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату  в предыдущем году (с начислением на социальное страхование, с учетом расходов на спецодежду и т.п.) Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.