Затраты на производство и реализацию продукции

        С точки зрения налоговых органов,  Положение о составе затрат  содержит исчерпывающий перечень  расходов, включаемых в себестоимость.  Однако в силу многообразия  хозяйственной деятельности в  современных условиях многие  затраты, которые по своей экономической  природе относятся к категории  текущих издержек производства  или обращения, просто не вошли  в данный перечень.

        Статус Положения о составе  затрат как нормативного акта, регулирующего и экономические  (бухгалтерские), и налоговые аспекты  себестоимости является одной  из основных причин, обусловливающих  возникновение противоречий в  вопросах ее формирования.

        Несовершенство действующей системы  нормативных актов обусловлено  еще двумя причинами: отсутствует  единый понятийный, терминологический  аппарат. В разных документах  один и тот же термин имеет  разное значение. Необходимо либо  унифицировать применяемую терминологию, либо каждый раз оговаривать,  что понимается под тем или  иным термином в различных  видах законодательства.

        Кроме того, происходят нарушения и сбои в самой технологии законотворчества, когда не отслеживается иерархия нормативных актов, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения; наблюдается не только противоречие документов друг другу, но и различных пунктов одного и того же нормативного акта. 
 
 

     1.2. Планирование себестоимости производства и реализации продукции

     Планирование  затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего  для определения оптимальной  ценовой политики предприятия. Необходимым  условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

     При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

• По эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;
• По фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

               Установление нормы переменных  затрат на единицу выпускаемой  продукции позволяет определить  суммарный объём затрат на  объём выпуска. При стабильной  стоимости переменных затрат  их общая величина может быть  определена по формуле:

     С=Н*В,

     где С  - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

           Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

            В - плановый объём выпуска в натуральном выражении.

     Если  на момент планирования можно опираться  на фактические данные отчётного  периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим  образом:

     С=Сф*Впл/Вф,

     где Сф  – фактическая сумма переменных затрат в отчётном периоде;

            Впл – плановый объём выпуска в натуральном выражении;

            Вф – фактический объём выпуска в отчётном периоде в натуральном выражении.

     Если  в отчётном периоде соблюдались  нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому методу, будет  идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных вторым методом. Положительная разница между  плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, рассчитанных на основе норм расхода, свидетельствует  о перерасходе в отчётном периоде. Отрицательная разница говорит  об экономии и соответственно сигнализирует  руководству предприятия о возможности  пересмотра норм расхода [7,c.25].

     Если  при планировании переменных затрат предприятие должно иметь представление  о будущем выпуске продукции, то при фактическом производстве какая-либо корректировка производственной программы не скажется при прочих равных условиях на росте или снижении переменной составляющей себестоимости, поскольку изменения не затрагивают  установленных норм расходов.

     В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В  этих условиях на первый план выходит  текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. При этом возможны противоречия между  инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами. Например, состояние платежеспособного  спроса потребителей или ужесточившаяся конкуренция не позволят производителю  увеличить цену реализации пропорционально  росту издержек.

     Постоянные  расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объёма выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу  произведенной продукции.

     При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с  объёмом выпуска. Значительное изменение  в объеме выпуска могут вызвать  и большие изменения в себестоимости  продукции. Иными словами, уровень  производственной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость единицы продукции. Даже при неизменности постоянных затрат в зависимости от объёма выпуска предприятие может получить совершенно разный финансовый результат.

     Итак, при планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие  задачи:

• Определение необходимого объёма выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат.
• Расчёт необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.

     Для определения минимального объёма выпуска  продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по следующей  формуле: 
 

     В отечественной практике все затраты  на производство и реализацию продукции  по их экономическому содержанию планируются  по элементам затрат. Группировка  затрат по элементам имеет огромное значение в финансовом планировании, определении взаимоотношений с  бюджетом. В рамках внутрифирменного планирования она необходима для  целей финансового управления. С получением выручки восстанавливаются производственные запасы в форме текущих активов для обеспечения непрерывного процесса производства. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство.

     С планированием затрат по товарному  выпуску связано планирование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию  определяется по формуле:

     ,

     где Зр – затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости;

           Стп – плановая полная себестоимость товарного выпуска;

           Онп – остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоимости на начало планового периода;

          Окп – остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на коней планового периода.

     Плановый  период должен совпадать с отчётным (год, квартал), что позволяет предприятию  прогнозировать предстоящие налоговые  выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие обязательные платежи  необходимыми денежными ресурсами. Состав остатков готовой продукции  зависит от метода учёта выручки  от реализации продукции на предприятии. Если моментом реализации считается  фактическая отгрузка продукции  и выписка платёжных документов, то остатки нереализованной продукции  на начало планового периода совпадает  с фактическими складскими запасами готовой продукции. Оценка остатков на начало планового периода осуществляется по фактической производственной себестоимости  отчётного периода.

     В составе остатков продукции на конец  планового периода учитывается  только плановая величина остатков готовой  продукции по плановой производственной себестоимости. При этом исходят  из однодневного выпуска продукции  по производственной себестоимости  и нормы запаса в днях. Норма  запаса в днях ориентировочно может  быть рассчитана на каждом предприятии  исходя из сроков комплектации готовой  продукции, её накопления для формирования отгрузки по имеющимся заказам, а  также из динамики отчётных данных о ежедневных остатках готовой продукции.

     Однако  роль финансовой службы не ограничивается планированием и корректировкой себестоимости выпускаемой продукции. Большое значение имеет работа по формированию производственных запасов, необходимых для обеспечения производства продукции заданного объёма.

     С экономической точки зрения производственные запасы оказывают двоякое влияние  на финансово-экономическое состояние  предприятия. С одной стороны, имея большие запасы сырья, предприятия  получают широкие возможности для  поиска поставщиков и осуществления  закупок. Производя закупки сырья  в больших количествах, можно  добиться существенных скидок. Запасы готовой продукции позволяют  эффективно удовлетворять потребительский  спрос, предоставляют предприятию  свободу в составлении производственного  плана и маркетинговых мероприятий. Кроме того, создание крупных запасов  готовой продукции связано с  выполнением больших запасов.

     С другой стороны, при формировании крупных  запасов происходит временное омертвление  капитала. Хранение и перевозка запасов  связаны с дополнительными денежными  затратами. Дополнительный ущерб возникает  при угрозе устаревания продукции  и потери прибыли на капитал. Поэтому  важно определить объём запасов, при котором полученная экономия и выгода превышает дополнительные затраты и ущерб от их содержания.

     В развитых рыночных странах для определения  наиболее экономичного размера заказа на приобретение материальных запасов  широко используется формула Уилсона:

     ,

                           

     где  З – оптимальный размер заказа;

            Р – расход запаса;

            С – стоимость выполнения заказа;

            В – время расхода заказа. 

     Пример. Расход какого-либо запаса – 2000 ед. за 100 дней. Стоимость выполнения одного заказа – 1000 руб. Наиболее экономичный размер заказ равен:

          

     Следовательно, для обеспечения своевременного восполнения данного запаса предприятие  должно делать необходимый заказ  каждые десять дней (2000/200).

     Если  необходимые запасы могут быть заказаны и получены без задержки, то для  поддержания бесперебойного производственного  процесса предприятию необязательно  иметь запасы на весь планируемый  объём производства, достаточно, как  в нашем примере иметь запас  на 10 дней.

     Однако  для размещения заказа, как правило, необходимо какое-то время. Если, например, время доставки заказа составляет 2 дня, то предприятие должно разместить свой заказ через  8 дней после  поставки предыдущего.

     Представим  оптимальный размер заказа графически (рис. 2).

Издержки 

     

     

                                                 Издержки хранения

                           

                                   

                                           

                        Х                           Размер заказа

Рис. 2. Наиболее экономичный  размер заказа [12,c.145].

     Точка Х показывает оптимальный размер заказа, который минимизирует общие  издержки, связанные с запасами. Справа от этой точки снижение затрат на выполнение заказа оказывается меньше, чем дополнительные расходы по содержанию запасов.