Управление дебиторской задолженностью ( по материалам ЗАО «Завод ЖБИ «Степной»)

Данные таблицы показывают, что в структуре и динамике дебиторской задолженности произошли существенные изменения в сторону ее увеличения. За период с 2005 года по 2007 год сумма дебиторской задолженности увеличилась на 62119 тыс.руб. Увеличение дебиторской задолженности произошло за счет увеличения объема продаж. Расчеты с покупателями и заказчиками увеличились на 35190 тыс.руб. и занимают наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности. 

Не малую роль в управлении дебиторской задолженностью играет отслеживание ее движения (таблица 5)

Таблица 3.1.2. –Анализ состава и движения дебиторской задолженности.

По данным таблицы видно, что дебиторская задолженность к концу анализируемого периода возросла в 3,2 раза.  Существенно увеличилась дебиторской задолженности  со сроком погашения свыше трех месяцев - в 4,21 раза. Основная часть дебиторской задолженности приходится на срок погашения до трех месяцев, изменения в сторону увеличения произошли на 26920 тыс.руб.

Дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств предприятия, поэтому целесообразно будет определить уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия ЗАО «Завод ЖБИ «Степной».

Таблица 3.1.3. – Анализ отвлечение оборотных средств в дебиторскую задолженность

По результатам проведенного анализа, проведенного в таблице 6, можно сделать  следующий вывод: коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность увеличился на 0,17%. Это произошло за счет увеличения общей суммы дебиторской задолженности на 62 119 тыс.руб. на фоне увеличения общей суммы оборотных активов на 75869 тыс.руб. Это означает, что возможна вероятность не своевременного погашения дебиторами своих долгов.

Для оценки состояния дебиторской задолженности используется коэффициент оборачиваемости (таблица 7)

Таблица 3.1.4.- Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

На основании таблицы 7, можно сделать следующий вывод: оборачиваемость дебиторской задолженности составила в 2005 году – 5,39 раза или 67 дней, она уменьшилась к 2007 году на 0,85 раза, но при этом увеличился период погашения дебиторской задолженности  на 12 дней. Это свидетельствует о том, что дебиторская задолженность стала медленнее превращаться в наличные деньги ,т.е.  предприятие увеличило поставки в кредит. Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,85 раза, увеличило срок расчетов заказчиков с предприятием.

Создание резерва по сомнительным долгам.

При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и иными способами, признается сомнительным долгом (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ст.266 НК РФ).

В соответствии с МСФО при допущении, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. В связи с этим:

- безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);

- дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета разрешается создание резервов по сомнительным долгам, но условия создания резервов отличаются от требований МСФО. Кроме того, многие российские организации зачастую не проводят регулярной оценки возможности взыскания дебиторской задолженности.

Порядок отнесения дебиторской задолженности к сомнительной, установленный п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета, практически совпадает с порядком, предусмотренным ст.266 НК РФ.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете сумма резервов определяется по результатам проведенной инвентаризации.

Однако правила создания резервов, предусмотренные ст.266 НК РФ, отличаются от правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В отличие от правил бухгалтерского учета при создании резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения установлены два ограничения:

1) ограничение по сроку возникновения сомнительного долга:

- до 45 дней - резерв не создается;

- от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включаются 50% от суммы сомнительной задолженности;

- свыше 90 дней - в сумму резерва включается вся сумма сомнительной задолженности;

2) ограничение величины создаваемого резерва. Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

Отсутствие полной и достоверной информации о платежеспособности клиентов препятствует эффективной работе по созданию резервов по сомнительным долгам. Поэтому вероятность погашения дебиторской задолженности оценивается с существенной погрешностью и решения о создании специального или общего резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или выполняются неточно.

    Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежным долгом в целях исчисления налога на прибыль признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствии невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст. 266 НК РФ).

     Таким образом, при проведении инвентаризации дебиторской задолженности налогоплательщик должен выявить не только просроченную задолженность, признаваемую сомнительной, но и определить безнадежные долги.
В ходе анализа, на заводе, было установлено, что увеличивается  срок оборачиваемости дебиторской задолженности и это может привести к возникновению просроченной задолженности. В связи с этим предприятию следует вести более осмотрительную кредитную политику по отношению к своим покупателям и заказчикам. В данном случае можно предложить создание резерва по сомнительным долгам(создадим резерв за 2007 год).      По результатам проведенной на конец 2007 года инвентаризации дебиторской задолженности было выявлено следующее.

     1) дебиторская задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней  в сумме 44576 тыс. руб.;

     2) дебиторская задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно в сумме 42700 тыс. руб.;

1)                 дебиторская задолженность со сроком возникновения до 45 дней  в сумме 3122 тыс. руб.

Общая сумма выручки отчетного (налогового) периода  составляет 356090 тыс. руб.

     При создании резерва по сомнительным долгам в сумму резерва включается:
     1) дебиторская задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней-в сумме 44576 тыс. руб.