Шпаргалка по "Финансам"

Элементы  себестоимости. Себестоимость объекта основных средств включает:

(a) цену покупки, включая  импортные пошлины и невозмещаемые  налоги на покупку, за вычетом  торговых скидок и возмещений;

(b) любые прямые затраты  на доставку актива в нужное  место и приведение его в  состояние, необходимое для эксплуатации  в соответствии с намерениями  руководства предприятия;

(c) предварительную оценку  затрат на демонтаж и удаление  объекта основных средств и  восстановление природных ресурсов  на занимаемом им участке.

Оценка  после признания. В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу ОС.

Модель  учета по фактическим затратам. После признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.

Модель  учета по переоцененной стоимости. После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения.

Обесценение. Чтобы определить, не произошло ли обесценение объекта основных средств, предприятие применяет МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". Этот стандарт поясняет, каким образом предприятие проверяет балансовую стоимость своих активов, как оно определяет возмещаемую стоимость актива и когда оно признает или восстанавливает убытки от обесценения.

Прекращение признания Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

(a) при его выбытии;  или

(b) когда от его использования  или выбытия не ожидается никаких  будущих экономических выгод.

Раскрытие информации:

• (a) база, используемая для оценки балансовой стоимости в брутто-оценке;
• (b) используемые методы амортизации;
• (c) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;
• (d) балансовая стоимость в брутто-оценке и накопленная амортизация основных средств (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчетного периода;
• (e) сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую: поступления; активы, классифицированные как предназначенные для продажи и прочие выбытия; приобретение вследствие объединения бизнеса; увеличение или уменьшение стоимости, возникающие в результате переоценки и убытков от обесценения, отраженных или восстановленных в составе прочего совокупного дохода; убытки от обесценения; амортизацию;чистые курсовые разницы; прочие изменения.
• наличие и величину ограничений прав собственности на основные средства, а также основные средства, заложенные в качестве обеспечения исполнения обязательств;
• сумму затрат, включенных в балансовую стоимость объекта основных средств в ходе его строительства;
• сумму договорных обязательств по приобретению основных средств;
• сумму компенсации, предоставленной третьими лицами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств и включенной в состав прибыли или убытка, если такая сумма не раскрывается отдельно в отчете о совокупном доходе.
• амортизацию основных средств в течение периода вне зависимости от того, признана ли она в составе прибыли или убытка или в составе себестоимости других активов;
• накопленную амортизацию основных средств на конец периода.
• изменения в расчетных оценках, относящихся к остаточной стоимости; расчетным предполагаемым затратам на демонтаж, удаление или восстановление объектов основных средств;  СПИ; методам амортизации.

Если объекты основных средств отражаются по переоцененной  стоимости, раскрытию подлежит следующая  информация:

(a) дату, на которую проводилась  переоценка;

(b) участие независимого  оценщика;

(c) методы и значительные  допущения, применявшиеся при  выполнении расчетной оценки  справедливой стоимости объектов;

(d) степень, в которой  справедливая стоимость объектов  определялась непосредственно на  основе действующих цен активного  рынка или недавних рыночных  сделок между независимыми сторонами  или была получена с использованием  иных методик оценки;

(e) применительно к каждому  переоцененному классу основных  средств: балансовая стоимость,  которая подлежала бы признанию,  если бы активы не учитывались  с использованием модели учета  по фактическим затратам;

(f) прирост стоимости от  переоценки с указанием изменения  за отчетный период и ограничений  по распределению указанной суммы  между акционерами.

 

Критерии отнесения  активов к основным средствам 

К основным средствам  относятся материальные объекты , т.е. имеющие материально-вещественную форму активы, которые отвечают двум требованиям:

1) используются в деятельности  компании для производства или  продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;

2) предполагаются к использованию на протяжении более одного года (долгосрочные активы).

Принципиально важными характеристиками данного показателя (срока полезного использования) являются:

1) все объекты основных  средств, за исключением земли,  со временем утрачивают способность приносить экономическую выгоду и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы; 
2) срок полезной службы невозможно точно определить при принятии объекта к учету, поэтому он устанавливается посредством его условной, приближенной оценки;

3) срок полезной службы объекта каждая компания определяет самостоятельно исходя из конкретных условий деятельности.

Предполагаемый  срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться.

Результаты изменения  срока полезной службы объекта влияют на величину его амортизации в  текущем и будущем периодах; амортизация, накопленная в предшествующие периоды не корректируется.

Признание основных средств

Объект основных средств признается в качестве актива, если:

- существует высокая  вероятность того, что компания  получит, связанные с данным активом будущие экономические выгоды;                            

- себестоимость  данного актива может быть  надежно оценена.

МФСО 16 не уточняет, что является объектом основных средств. Компания сама выделяет объекты, признаваемые основными средствами. Это делается применительно к конкретным обстоятельствам и конкретным видам деятельности. В частности, компания может объединить группу малоценных предметов (например, инструментов, шаблонов, штампов) в один объект основных средств и применять критерии признания к их общей стоимости.

Если у одного объекта основных средств несколько  частей, имеющих,  разный срок полезного  использования, то каждая часть должна учитываться как отдельный объект.

Виды оценки основных средств  

1. фактическая стоимость (первоначальная стоимость) – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения данного объекта на момент его приобретения или сооружения. Эта оценка представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств;
2. ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую компания рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат на ликвидацию объекта;
3. амортизируемая стоимость – фактическая стоимость объекта основных средств или другая его оценка, отраженная в финансовой отчетности  вместо фактической стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости (если величина ликвидационной стоимости незначительна, то она принимается равной нулю);
4. балансовая (остаточная) стоимость – фактическая стоимость, по которой объект основных средств принимается на баланс, за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;

(Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость  актива превышает его возмещаемую стоимость);

5. возмещаемая стоимость – сумма, которую компания  рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта, включая его ликвидационную стоимость;
6. справедливая стоимость – сумма денежных средств, на которую можно обменять объект при совершении сделки между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами (т.е. рыночная стоимость). 

Первоначальная  оценка на момент признания основных средств

При признании основных средств  их первоначальная оценка осуществляется по фактической стоимости на момент их приобретения или сооружения. Фактическая  стоимость основных средств определяется в зависимости от способов приобретения.

Последующая оценка основных средств   

Существует два метода учета основных средств после  их признания:

1. Основной метод

- по первоначальной (фактической)  стоимости: основные  средства отражаются по фактической   стоимости  за  вычетом  накопленной   амортизации  и  накопленных   убытков  от обесценения;

2. Альтернативный метод

- по текущей   стоимости:  основные  средства  отражаются   по    переоцененной   стоимости, представляющей собой  справедливую стоимость на дату  переоценки, за вычетом накопленной  амортизации и убытков от обесценения,  накопленных в последствии.  При этом   переоценка  должна  производится регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.  

Справедливой  стоимостью основных средств в большинстве случаев является рыночная стоимость.  При невозможности определить рыночную стоимость каких-либо объектов из-за их специфического характера переоценка производится по восстановительной стоимости с учетом фактического износа.

Частота проведения переоценки зависит от колебаний  справедливой стоимости основных средств.

Дальнейшая переоценка объекта  необходима, если справедливая стоимость его существенно отличается от балансовой стоимости. 

Увеличение (уменьшение) балансовой стоимости

Если в результате переоценки основных средств производится:

1) увеличение балансовой  стоимости основных средств, то  сумма дооценки относится на увеличение капитала компании по статье  «Переоценка основных средств»; 

2) уменьшение балансовой  стоимости основных средств, то  сумма уценки  признается расходом.

В то же время отражение  результата каждой переоценки зависит  от результатов предыдущих переоценок тех же объектов:

- сумма дооценки должна признаваться в качестве дохода в пределах суммы уценки того же объекта, признанной ранее как расход

- сумма уценки  должна относиться на уменьшение  суммы дооценки (уменьшения капитала по статье «Переоценка основных средств») этого же объекта, ранее включенной в капитал.

Амортизация  

Методы начисления амортизации:

• метод равномерного начисления амортизации (прямолинейный метод);
• метод снижаемого остатка;
• метод объема производства.

Выбытие основных средств

Объект основных средств  должен быть списан с баланса при  его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.

Прибыли или убытки, возникающие  от выбытия или реализации объекта  основных средств, должны определяться как разность между оценочной  суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Неиспользуемые основные средства, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи, учитываются в соответствие с  МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность

Отражение в отчетности

В бухгалтерском  балансе основные средства отражаются по балансовой учетной стоимости  за вычетом суммы накопленной  амортизации и накопленного убытка от обесценения. 

Раскрытие информация

К информации, подлежащей обязательному  раскрытию в отчетности, относятся  следующие данные по каждому виду (группе) объектов основных средств:

• оценки, используемые для определения балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации;
• используемые методы амортизации;
• сроки полезной службы или используемые нормы амортизации;
• полная балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и на конец отчетного периода;
• расшифровка балансовой стоимости на начало и на конец отчетного периода, отражающая: поступления; выбытия; приобретения в процессе объединения компаний; увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценок; частичные списания балансовой стоимости до суммы возмещения;

восстановленные суммы в  связи с увеличением суммы  возмещения; амортизация; чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете  показателей финансовой отчетности иностранной компании; прочие операции движения.

Кроме того, в отчетности приводятся сведения о том,