Шпаргалка по "Финансам"

К событиям после окончания  отчетного периода относятся  все события вплоть до даты утверждения  финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования  данных о прибыли компании или  других отдельных финансовых показателей.

Признание и оценка

Корректирующие  события после окончания отчетного  периода

Предприятие должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий  после окончания отчетного периода.

Ниже приводятся примеры  корректирующих событий после окончания  отчетного периода, которые предприятие  обязано учитывать или путем  корректировки сумм, признанных в  финансовой отчетности, или путем  признания статей, ранее не признанных в отчетности:

(a) урегулирование судебного  спора, состоявшееся после окончания  отчетного периода, в ходе которого  подтвердился факт наличия у  предприятия существующего обязательства  на отчетную дату.

(b) получение информации  после окончания отчетного периода,  свидетельствующей или об обесценении  актива на отчетную дату, или  о необходимости корректировки  ранее признанного в отчетности  убытка от обесценения данного  актива. Например:

(i) банкротство покупателя, произошедшее после окончания  отчетного периода, обычно подтверждает  существование на отчетную дату  убытка по торговой дебиторской  задолженности, и необходимость  корректировки чистой балансовой  стоимости торговой дебиторской  задолженности; и

(ii) продажа запасов, произошедшая после окончания отчетного периода, может служить источником информации об их чистой стоимости возможной продажи на отчетную дату;

(c) определение после окончания  отчетного периода стоимости  активов, приобретенных до окончания  отчетного периода, или поступлений  от продажи активов, проданных  до окончания отчетного периода;

(d) определение после окончания  отчетного периода величины выплат  по планам участия в прибыли  или премирования, если на конец  отчетного периода у предприятия  было существующее юридическое  обязательство или обусловленное  сложившейся практикой обязательство  произвести такие выплаты в  связи с событиями, произошедшими  до окончания отчетного периода  (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");

(e) обнаружение фактов  мошенничества или ошибок, которые  подтверждают, что финансовая отчетность  является неправильной.

Некорректирующие события после окончания отчетного периода

Предприятие не должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после окончания отчетного периода.

Примером некорректирующего события после окончания отчетного периода является снижение справедливой стоимости инвестиций в период между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Падение справедливой стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиции на отчетную дату. Поэтому предприятие не корректирует сумму, по которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности. Аналогично, предприятие не уточняет информацию о стоимости инвестиций, раскрытую в финансовой отчетности на отчетную дату, хотя ему, возможно, придется представить дополнительное раскрытие информации в соответствии с пунктом (

Раскрытие информации

Некорректирующие события после окончания отчетного периода

Если некорректирующие события после окончания отчетного периода существенны, их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Соответственно предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждой существенной категории некорректирующих событий после окончания отчетного периода:

(a) характер события; и

(b) расчетную оценку его  финансового влияния или заявление  о невозможности такой оценки.

Ниже даны примеры некорректирующих событий после окончания отчетного периода, по которым обычно требуется раскрытие:

(a) существенное объединение  бизнеса после окончания отчетного;

(b) оглашение плана по  прекращению деятельности;

(c) крупные покупки активов;

(d) уничтожение важных  производственных мощностей компании  в результате пожара после  окончания отчетного периода;

(e) объявление о крупномасштабной  реструктуризации или начало  ее реализации (см. МСФО (IAS) 37);

(f) крупные операции с  обыкновенными акциями и потенциальными  обыкновенными акциями, произошедшие  после окончания отчетного;

(g) необычно большие изменения  стоимости активов или обменных  курсов валют, произошедшие после  окончания отчетного периода;

(h) изменения налоговых  ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные  после окончания отчетного периода,  которые оказывают значительное  влияние на текущие и отложенные  налоговые активы и обязательства  (см. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль");

(i) принятие значительных  обязательств или условных обязательств, например, при выдаче значительных  гарантий; и

(j) начало крупного судебного  разбирательства, связанного исключительно  с событиями, произошедшими после  окончания отчетного периода.

 

30.  Учет текущих и отложенных налогов на прибыль (МСФО (IAS) 12).

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» рассматривает все различия в  бухгалтерской и налоговой отчетности с точки зрения балансового метода. В соответствии с этим методом  активы и обязательства, признанные в отчетности по своей балансовой стоимости, сравниваются с их налоговой  оценкой. В результате такого сравнения  выявляют временные разницы. Постоянные разницы влияния на этот метод  не оказывают. Применяя ставку налога к временным разницам, получается отложенный налог, подлежащий отражению в отчете о финансовом положении.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Временные разницы могут быть налогооблагаемыми (приводят к образованию отложенного налогового обязательства) и вычитаемыми (приводят к образованию отложенного налогового актива).

Налоговая база актива – это сумма, которая будет вычитаться в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будет получать предприятие при возмещении балансовой стоимости актива. Например, в результате использования основных средств предприятие получает налогооблагаемую выручку, которая уменьшается на величину амортизации. По истечении срока полезного использования актива накопленная величина амортизации будет равна его стоимости. При этом налоговые последствия операций, которые компания отразила в отчетности в текущем периоде, могут сказаться в последующих периодах.

Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах.

При отнесении отложенного  налога на финансовый результат отчетного  периода восстанавливается связь  между прибылью до налогообложения  и налогом на прибыль, подлежащим уплате.

КАКУЮ НАЛОГОВУЮ СТАВКУ ИСПОЛЬЗОВАТЬ

Отложенные налоги оценивают  по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога и налогового законодательства, которые действовали  на конец отчетного периода.

Если на конец отчетного  периода уже имеется ставка по налогу на прибыль, утвержденная налоговым  законодательством и действующая  со следующего отчетного периода, отложенные налоговые активы и обязательства  на конец отчетного периода необходимо пересчитать по новой ставке. Корректировку  рассчитывают по формуле:

Сумма корректировки = входящее сальдо по отложенному  налогу × новая ставка по налогу на прибыль : прежнее значение налоговой ставки – входящее сальдо по отложенному налогу

Также следует учитывать, что для разных видов деятельности может быть установлена разная ставка налога.

B отношении основных средств,  учитываемых по переоцененной  стоимости, а также инвестиционной  собственности, измеряемой по  справедливой стоимости, стандарт  требует использовать предположение,  что возмещение стоимости таких  активов обычно производится  путем продажи.

ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГИ В  КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Отложенные налоги часто  возникают при подготовке консолидированной  отчетности.

На дату приобретения дочернего  предприятия его активы оценивают  по справедливой стоимости. Корректировка  справедливой стоимости на налоговую  базу не влияет, соответственно, возникает  временная разница.

Возникающий при объединении  бизнеса гудвил имеет нулевую налоговую базу, так как в общем случае он не признается в налоговых целях. Но необходимо отметить, что стандарт запрещает признание возникающего при этом отложенного налогового обязательства.

Одной из необходимых процедур, проводимой при формировании консолидированной  отчетности, является исключение внутригрупповых  операций и нереализованной прибыли, возникшей в связи с продажей запасов, основных средств.

Признание отложенного налогового актива означает, что налог на прибыль, начисленный предприятием-продавцом  с продажи запасов, основных средств, не включен в консолидированный  отчет о прибылях и убытках  за отчетный период. Он будет отражен  в будущем периоде, когда Группа признает прибыль.

ПРАКТИКА РАСЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ

Этап 1. Определить налоговую  базу активов и обязательств. 

Этап 2. Выявить временные разницы. 

Этап 3. Выявить постоянные разницы

Этап 4. Исключить проводки по реклассификации, сформированные в процессе трансформации отчетности. 

Этап 5. Сравнить данные налогового и МСФО-баланса и рассчитать значения временных разниц

Этап 6. Рассчитать отложенные налоги (умножить соответствующую временную разницу на налоговую ставку

Этап 7. Отразить отложенные налоги в отчетности

Этап 8. Сформировать примечания по отложенным налогам. 

 

31.  Учет основных средств (МСФО (IAS) 16).

Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета основных средств. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.

Сфера применения. Стандарт должен применяться для учета основных средств, кроме случаев, когда другой стандарт определяет иной порядок бухгалтерского учета. Не применяется к:

(a) основным средствам,  классифицируемым как предназначенные  для продажи;

(b) биологическим активам,  связанным с сельскохозяйственной  деятельностью;

(c) признанию и оценке  активов, связанных с разведкой  и оценкой запасов полезных  ископаемых;

(d) правам пользования  недрами и запасами полезных  ископаемых, таких как нефть, природный  газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Тем не менее, настоящий стандарт применяется в отношении основных средств, используемых для разработки или эксплуатации активов, описанных  в подпунктах (b) - (d).

Определения. Основные средства - это материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования  в процессе производства или  поставки товаров и предоставления  услуг, при сдаче в аренду  или в административных целях;

(b) предполагаются к использованию  в течение более чем одного  отчетного периода.

Признание. Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

(a) существует вероятность  того, что предприятие получит  связанные с данным объектом  будущие экономические выгоды;

(b) себестоимость данного  объекта может быть надежно  оценена.

При использовании критериев  признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится  предприятие, требуется профессиональное суждение.

Предприятие должно оценивать  все свои затраты, относящиеся к  основным средствам, руководствуясь настоящим  принципом признания, по мере возникновения  таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально  в связи с приобретением или  строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным  замещением или обслуживанием этого  объекта.

Оценка  при признании. Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости.