— чистые доходы и расходы
от переоценки иностранной валюты;
— прочие операционные доходы;
— заработная плата и
административные расходы;
— прочие операционные расходы;
— уплаченный налог на прибыль.
Если рассматривать денежные
потоки от операционной деятельности
с практической точки зрения, то
это отчет о совокупном доходе
или отчет о прибылях и убытках,
сгруппированный по другому алгоритму.
Кроме указанных выше потоков
денежных средств от операционной деятельности,
в состав операционной деятельности
включаются увеличение/уменьшение операционных
активов и обязательств, например
увеличение/уменьшение обязательных резервов
в Банке России или увеличение/уменьшение
суммы кредитов и дебиторской
задолженности. Движение операционных
активов и обязательств представляет
собой изменение балансовой статьи за
отчетный период.
Инвестиционная
деятельность. Денежные потоки от инвестиционной
деятельности — приобретения и продажи
долгосрочных активов и других инвестиций,
не относящихся к денежным эквивалентам.
Название говорит само за себя: инвестиционная
деятельность — это деятельность
кредитной организации, целью которой
является получение дополнительного
дохода за счет долгосрочного инвестирования
денежных средств в финансовые и иные
активы. Это денежные потоки:
— от приобретения
дочерних компаний за вычетом полученных
денежных средств;
— реализации дочерней
компании за вычетом уплаченных денежных
средств;
— инвестиций в
ассоциированные компании;
— финансовых активов,
имеющихся в наличии для продажи;
— приобретения
основных средств и нематериальных
активов;
— приобретения
инвестиционной недвижимости;
— продажи основных
средств и нематериальных активов;
— прочих инвестиций.
Финансовая
деятельность. Денежные потоки от финансовой
деятельности — деятельности, которая
приводит к изменениям в размере
и составе собственного капитала
и заемных средств компании:
— эмиссия обыкновенных/привилегированных
акций;
— приобретение
собственных акций, выкупленных
у акционеров;
— субординированный
кредит (депозит);
— выручка от
продажи выпущенных долговых обязательств;
— приток (отток
от прочих заимствований);
— выплаченные
дивиденды.
Инвестиционный
и финансовый денежные потоки состоят
одновременно из статей отчета о финансовом
положении и отчета о совокупном
доходе. Приведенные выше статьи ОДДС
являются рекомендуемыми.
- Примечания к финансовой отчетности.
Состав финансовой отчетности:
- Бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении);
- Отчет о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах);
- Отчет об изменениях в собственном капитале;
- Отчет о движении денежных средств;
- Учетная политика;
- Примечания к финансовой отчетности.
Примечания к финансовой
отчетности предназначены для объяснения
и детального анализа статей описанных
отчетов. Сами отчеты должны содержать
данные в максимально обобщенном
виде, а приложения раскрывают информацию,
не отраженную в основных формах отчетности.
Примечания должны:
(a) представлять информацию
об основе подготовки финансовой
отчетности и об используемой
учетной политике в соответствии
с МСФО 1.
(b) раскрывать информацию,
требуемую МСФО (IFRS), которая не
представляется ни в одном
другом финансовом отчете; и
(c) обеспечивать информацию,
которая не представляется ни
в одном другом финансовом
отчете, но уместна в целях
понимания любого из указанных
отчетов.
Структура примечаний
- Информация об основе подготовки финансовой отчетности и выбранной учетной политике
- Информация, требуемая в соответствии с МСФО, которая не представляется в отчетных формах
- Дополнительная информация, необходимая для достоверного представления финансовой отчетности
- Указание на соответствие МСФО
- Краткое изложение основных положений учетной политики (информация о применяемых методах оценки, а также прочая уместная информация) (МСФО 8)
- дополнительная информация по статьям из финансовой отчетности
- Прочая информация (например, условные обязательства, политика компании по управлению финансовыми рисками…)
Приложения к отчетности
должны содержать:
- описание учетной политики, принятой компанией в отношении основных операций и фактов хозяйственной деятельности (в частности, применяемые способы оценки статей баланса), необходимое для правильного понимания финансовой отчетности;
- информацию, раскрытие которой требуется в соответствии с МСФО, но которая не представлена в основных формах отчетности (например, раскрытие условных обязательств, или событий, произошедших после отчетной даты);
- дополнительную информацию, которая не представлена в финансовой отчетности, но по статьям основных отчетов, необходимую для достоверного представления финансового положения и результатов деятельности;
- страну регистрации, зарегистрированный адрес компании или место основной деятельности, если последнее отличается от зарегистрированного адреса (эти сведения приводятся, когда они не включены в общий документ, в составе которого публикуется отчетность);
- описание основных видов деятельности компании (приводится в том случае, если не включена в общий документ, в составе которого публикуется финансовая отчетность);
- название непосредственной материнской (головной) компании и головной компании всей группы (данная информация приводится, если она не включена в общий документ, публикуемый вместе с отчетностью);
- количество рабочих и служащих по состоянию на отчетную дату и в среднем за период (если эти данные не включены в общий документ, публикуемый вместе с отчетностью).
Приложения должны быть систематизированы.
Каждая статья баланса, отчета о прибылях
и убытках, отчета о движении денежных
средств должны иметь отсылку
к соответствующему приложению.
МСФО 1 предлагает следующую
последовательность представления
информации в приложениях:
- заявление о соответствии МСФО;
- учетная политика в отношении основных фактов хозяйственной деятельности;
- расшифровка и анализ статей основных отчетов;
- дополнительные данные, включая условные обязательства и другую финансовую и нефинансовую информацию.
- Прямой и косвенный метод составления отчета о движении денежных средств.
Компания должна составлять
отчет о движении денежных средств
в части представления денежных потоков
по операционной деятельности, используя:
- прямой метод; или
- косвенный метод
Представление поток денежных
средств по операционной деятельности:
Прямой метод |
Косвенный метод |
Метод, при котором раскрывается
информация об основных классах валовых
поступлений и валовых выплат.
В соответствии с прямым методом информацию
по основным классам валовых поступлений
и валовых выплат можно получить двумя
способами:
- непосредственно из учетных регистров;
- путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:
- изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
- прочих неденежных статей;
- прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.
|
Метод, в соответствии с
которым чистая прибыль корректируется:
- с учетом влияния неденежных операций (например, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства);
- отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности);
- а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности
|
Выделяют следующие достоинства Прямого метода:
- отчёт, созданный по этому методу, показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств;
- даёт возможность делать оперативные выводы относительно наличия денежных средств для проведения платежей по различным текущим обязательствам;
- непосредственная привязка к бюджету денежных поступлений и выплат;
- отображает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчётный период
Недостатком этого метода
является то, что он не раскрывает взаимосвязи
между отчётом о прибылях и
убытках и движением денежных
средств. Кроме того, крупные компании
осуществляют очень много денежных
переводов, поэтому без специального
программного обеспечения классифицировать
каждый платёжный документ пришлось
бы вручную.
Составление отчёта о движении
денежных средств Косвенным методом
в наибольшей степени подходит для компаний,
ведущих учёт по МСФО методом трансформации
и не имеющих возможность автоматизировать этот
процесс достаточным образом. С помощью
косвенного метода отчёт о движении денежных
средств можно составить на основе отчёта
о прибылях и убытках, балансового отчёта на начало и на конец отчётного
периода, а также некоторых дополнительных
данных о потоках, которые обычно используются
при трансформации отчётность. Не требуются
данные из бухгалтерских систем о реальных
денежных потоках, а также не требуется
никакой автоматизации отчётности. Этот
метод позволяет чётко показать, какое
денежное содержание имеет каждая строка
отчёта о прибылях и убытках.
Согласно МСФО (IAS) 7 поощряется
использование компаниями прямого
метода для представления денежных
потоков по операционной деятельности,
поскольку информация, представленная
данным методом, позволяет оценить будущие
потоки денежных средств в отличие от
косвенного метода. Однако в зарубежной
практике использование косвенного метода
широко распространено.
Суть косвенного
метода состоит в установлении несоответствий
между показателем чистой прибыли (убытка)
отчетного периода, сформированного по
методу начисления и представленного
в отчете о прибылях и убытках, и показателем чистые
денежные средства по операционной деятельности (приращение
денежных средств и их эквивалентов за
период), рассчитанным по кассовому методу
и легко рассчитываемых по данным бухгалтерского
баланса (разница между денежными средствами
на конец и начало отчетного периода).
Для того чтобы составить
отчет о движении денежных средств
косвенным методом, необходимы показатели
сравнительного бухгалтерского баланса
на начало и на конец отчетного
периода, а также некоторые данные
отчета о прибылях и убытках.
Применение прямого метода, как правило,
требует более полной и детализированной
учетной информации, необходимой для расчета
сумм основных валовых поступлений и выплат.
- Процедура разработки и принятия стандартов и интерпретаций.
Чтобы обеспечить самое
высокое качество стандартов, их широкое
применение в мире, Комитет выработал
многоступенчатую процедуру их разработки
и принятия. Этапы разработки МСФО:
1) создание подготовительного
комитета из широкого круга
специалистов различных сфер
для осуждения вопросов, внесенных
в повестку Правления. Правление
также проводит консультации
с консультативным советом по
стандартам;
2) разработка и
публикация документа для публичного
обсуждения (срок для обсуждения
- 90 дней);
3) подготовка рабочего
проекта положений стандарта
с учетом комментариев, полученных
от всех заинтересованных сторон
на втором этапе. На основе
этого анализа Правление готовит
проект международного стандарта
финансовой отчетности, а также
предлагает альтернативные решения
и аргументы в пользу их
принятия или отклонения. В течение
90 дней все заинтересованные стороны
вправе вносить свои замечания
и предложения в рабочий проект.
В определенных случаях еще
до проекта изложения принципов
Правление может предложить вопрос
на обсуждение;
4) утверждение Правлением
рабочего проекта положений МСФО.
Рассматриваются внесенные замечания
по рабочему проекту, согласовывается
окончательный вариант. Окончательный
вариант рабочего проекта не
публикуется, но может быть
представлен по требованию общественности;
5) выпуск окончательного
международного стандарта финансовой
отчетности, который готовится в
результате обсуждения Проекта
МСФО.
Интерпретация МСФО,
Проект стандарта и непосредственно
сам стандарт должны быть утверждены
как минимум 8 членами Правления
из 14. Для прочих решений достаточно
простого большинства голосов членов
Правления, при этом требуется присутствие
7 членов на заседании.
Заседания Правления,
консультативного совета и комитета
по консультациям являются открытыми,
хотя некоторые процедурные вопросы
(в основном касающиеся персонала) могут
решаться в закрытом режиме. Повестка
заседаний также публикуется
заранее.