Розвиток в Україні ринкової інфраструктури

     4) упевненість у тому, що в результаті  операції відбудеться збільшення  економічних вигод, а витрати,  пов’язані з реалізацією продукції,  достовірно визначені. Якщо існує  невпевненість в отриманні доходів від реалізації, то до усунення цієї невпевненості дохід не повинен визнаватися.

     Реалізованою  вважається продукція, відвантажена (відпущена) зі складу підприємства-постачальника.

     Бухгалтерський  облік процесу реалізації тісно  пов'язаний з податковим обліком доходів. Тому важливе визнання моменту реалізації, оскільки він є визначальним для обчислення податків. Відповідно до податкового законодавства України за правилами ведення податкового обліку датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку в оплату товарів, що підлягають продажу, у разі продажу товарів за готівку – дата її оприбуткування в касі підприємства; дата відвантаження товарів.

     Для узагальнення в бухгалтерському  обліку інформації про доходи від  реалізації готової продукції, а  також про суми знижок, наданих  покупцям, та інші вирахування з  доходів у Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 70 «Доходи від реалізації», до якого відкриваються такі субрахунки:

• 701 «Дохід від реалізації готової продукції»;
• 702 «Дохід від реалізації товарів»;
• 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;
• 704 «Вирахування з доходу».

     За  кредитом даних субрахунків відображається збільшення доходу, тобто сума фактичної  реалізації згідно з відвантажувальними документами із сумою непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), включених  до ціни продажу.

     За  дебетом відображається нарахування непрямих податків (ПДВ і акцизного збору) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати» субрахунок 791 «Результат операційної діяльності». Нарахування належної суми непрямих податків здійснюється щомісяця. Списання суми чистого доходу на фінансові результати може провадитися як щомісяця, так і раз на рік, тобто право вибору надано підприємству [6].

     Облік повернених товарів від покупців і знижок, наданих покупцям за терміновість платежу, ведуть на субрахунку 704 «Вирахування з доходу».

     Отже, рахунок 70 «Дохід від реалізації»  є номінальним і формує дані про  валові та чисті доходи (виручку) від  реалізації продукції для потреб складання фінансової звітності  й податкової декларації.

     Аналітичний облік доходів від реалізації готової продукції ведеться за видами продукції.

     Розглянемо  порядок відображення в бухгалтерському  обліку виручки від реалізації готової  продукції. Типові операції ВАТ „Київський завод „Радар” з визнання доходу від реалізації подано у табл. 2.8

     Як  уже зазначалось, для узагальнення інформації про доходи підприємством заповнюється Журнал 6. Він складається щомісяця і відображає інформацію про господарські операції, підтверджені первинними документами.

     Господарські  операції відображаються у журналі  під час надходження первинних документів або підсумками за місяць, в залежності від характеру і змісту операцій. Інформація до даного регістру переноситься після перевірки первинних документів за формою та змістом.

     У кінці звітного періоду (в даному випадку квартал) складається Звіт про фінансові результати. Метою складання цього звіту є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період.

     Таблиця 2.8

Кореспонденція  рахунків з обліку доходу від реалізації готової продукції на ВАТ „Київський завод „Радар””

 

Продовження табл. 2.8

 

     Дохід (виручка) від реалізації готової  продукції (товарів, робіт, послуг) відображається у рядку 010 форми № 2 і є відправною точкою визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції, а за мінусом собівартості реалізованої продукції і валового прибутку (збитку) підприємства. При подальшому розрахунку (додаються інші операційні доходи і віднімаються операційні витрати) організація отримує фінансовий результат від операційної діяльності.[49]

     Отже, облік доходу від реалізації готової  продукції дає змогу виявити  та оцінити розмір доходу від операційної  діяльності, а також визначити суми зобов’язань підприємств за непрямими податками. У разі перевищення доходів від операційної діяльності над витратами фінансовим результатом діяльності підприємства є прибуток, перевищення витрат над доходами – збиток.

     Операційна  діяльність підприємства включає основну та іншу операційну діяльність.

     Що  стосується доходів та витрат основної операційної діяльності, то вони виникають  за функціями цієї діяльності –  виробничою, управлінською та збутовою. Точніше, за усіма згаданими функціями  основної діяльності мають місце  витрати, в той час, як доходи є  наслідком виконання виробничої функції.

     Інша  операційна діяльність – це діяльність, що не належить до основної, інвестиційної  чи фінансової і пов’язана, як правило, з реалізацією інших оборотних  активів, іноземної валюти, з операційною  орендою активів тощо. І хоча господарські операції, що стосуються іншої операційної діяльності, займають не таке важливе місце у роботі підприємства як основна діяльність, все ж нехтувати ними не можна.

     У складі інших операційних доходів  відображаються всі інші доходи, не пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), до яких, зокрема, належать:

     - дохід від первісного визнання  та від зміни вартості активів,  які обліковуються за справедливою  вартістю;

     -   дохід від реалізації іноземної валюти;

     - дохід від реалізації інших оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів тощо);

     -   дохід від операційної оренди активів;

     -   дохід від операційної курсової різниці;

     -   пеня, штрафи, неустойки, які визнані боржником або щодо яких отримано рішення судових органів про стягнення;

     -   доходи від відшкодування сум раніше списаних активів;

     - дохід від списання кредиторської  заборгованості, що виникла під  час операційного циклу, після  закінчення строку позовної давності;

     -   дохід від безоплатно отриманих оборотних активів;

     -   інші доходи від операційної діяльності [8].

     У бухгалтерському обліку суми інших  доходів від операційної діяльності відображають на рахунку 71 «Інший операційний  дохід», що має наступні субрахунки:

     - 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

     - 711 «Дохід від реалізації іноземної  валюти»;

     - 712 «Дохід від реалізації інших  оборотних активів»;

     - 713 «Дохід від операційної оренди  активів»;

     - 714 «Дохід від операційної курсової різниці»;

     - 715 «Одержані штрафи, пені. неустойки»;

     - 716 «Відшкодування раніше списаних  активів»;

     - 717 «Дохід від списання кредиторської  заборгованості»;

     - 718 «Дохід від безоплатно одержаних  оборотних активів»;

     - 719 «інші доходи від операційної діяльності».

     Сума  визнаних доходів зменшується на суму непрямих податків у складі цих  доходів, а чистий дохід списується на субрахунок 791 «Результат операційної  діяльності».

     За кредитом рахунку 71 та його субрахунків відображається збільшення доходу від іншої операційної діяльності, а за дебетом – нарахування непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79.

     Кореспонденція  рахунків з обліку інших операційних  доходів наведена у табл. 2.9

     Як  і доходи від реалізації продукції, доходи від іншої операційної діяльності відображаються у Журналі 6 та мають місце у Звіті про фінансовий результат (рядок 060).

     Таблиця 2.9

Кореспонденція  рахунків з обліку інших операційних доходів на ВАТ „Київський завод „Радар””