Проблемы исчисления и взимания налога на имущество организаций, пути его совершенствования

4)организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов указанных  общероссийских общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).

5)Учреждения, единственными собственниками, имущества  которых являются общероссийские общественные организации инвалидов,  -  в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, лечебно-оздоровительных, культурных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6) Организации,  основным видом деятельности  которых является  производство  фармацевтической продукции, - в  отношении имущества, используемого  для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

7) Специализированные  протезно-ортопедические предприятия;

8)Коллегии  адвокатов, адвокатские бюро, и  юридические консультации;

9)Государственные  научные центры.

     Согласно  ст.381 НК РФ налогом на имущество  организаций не облагается следующее  имущество:

1)объекты,  признаваемые памятниками культуры  и истории федерального значения  в установленном законодательстве  Российской Федерации порядке;

2)объекты  жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

3)объекты  социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

4)ледоколы, суда с ядерными энергетическими  установками суда атомно-технологического  обслуживания;

5)железнодорожные  пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии электропередач, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой частью  указанных объектов

6)космические  объекты;

             Освобождаются  от уплаты налога  на территории Свердловской области организации:

1)органы  государственной власти Свердловской  области, органы местного самоуправления  муниципальных образований, расположенных  на территории Свердловской области;

2)государственные  учреждения Свердловской области  и муниципальные учреждения;

3)организации,  занимающиеся производством переработкой  хранением сельскохозяйственной  продукции, удельный вес доходов  которых от осуществления этого  вида деятельности составляет  в общей сумме их доходов  не менее 70 процентов;

4)организации, занимающиеся выращиванием, ловом, переработкой рыбы, которых от осуществления этого вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов;

5)организации  народных художественных промыслов;

6)жилищно-строительные  кооперативы и товарищества собственников жилья;

7)организации  осуществляющие перевозку пассажиров  метрополитеном;

8)научные  организации (за исключением научных  организаций Российской академии  наук, Российской академии медицинских  наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств),  которых от осуществления этого вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов;

9)религиозные  организации в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности.

     Так же на территории Свердловской области  по налогу на имущество организации  действует льгота в виде предоставления организации права уплачивать этот налог в меньшем размере.

     Основания для применения данной льготы: право  уплачивать налог на имущество организаций  в меньшем размере предоставляется  организациям, не относящимся к числу  организации, которым предоставлено  право не уплачивать этот налог, среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество организаций, которых увеличилась в налоговом периоде, за который предоставлена налоговая декларация по этому налогу, по сравнению с предыдущим налоговым периодом, за исключением случаев, когда такое увеличение произошло в результате реорганизации в форме присоединения.

     Организации вправе уменьшить сумму налога на имущество организации, исчисленную  в налоговом периоде, за который  предоставляется налоговая декларация по этому налогу, на величину, составляющую 50 процентов разности между суммой налога на имущество организаций, исчисленной в предыдущий налоговый период.

     Данная  налоговая льгота предоставляется  на основании:

-письменного  заявления о предоставлении налоговой  льготы по налогу на имущество организаций;

-расчет  величины, на которую организация  уменьшила сумму налога на  имущество организаций, исчисленную  за налоговый период, за который  предоставляется налоговая декларация  по налогу;

-копии  налоговой декларации по налогу  на имущество организаций за предыдущий налоговый период.

     Порядок исчисления налога на имущество организации: в соответствии с п.1 ст.382 НК РФ сумма налога на имущество организации исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, что можно представить в виде данной схемы. 

Схема 1⁷

Порядок исчисления налога на имущество организаций

НАЛОГОВАЯ БАЗА

 
 

     « Х »

НАЛОГОВАЯ СТАВКА

 

Пример 1. На балансе организации находится имущество, остаточная стоимость которого приведена в таблице:

Таблица 2

Остаточная  стоимость имущества

Дата	Остаточная  стоимость имущества,   тыс. руб.
На 01.01.2009	1600
На 01.02.2009	1500
На 01.03.2009	1400
На 01.04.2009	1300
На 01.05.2009	2500
На 01.06.2009	2400
На 01.07.2009	2300
На 01.08.2009	2200
На 01.09.2009	2100
На 01.10.2009	2000
На 01.11.2009	1900
На 01.12.2009	1800
На 01.01.2010	1700

 

Среднегодовая стоимость имущества за 2009 г. составит: (1600 + 1500 + 1400 + 1300 + 2500 + 2400 + 2300 + 2200 + 2100 + 2000 + 1900 + 1800 + 1700) / (12 мес. + 1) = 1900 тыс. руб.

Сумма налога на имущество за 2009 год составит: 1900 тыс.руб. х 2,2% = 41,8 тыс.руб.

        Согласно п.2 ст.382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно:

-в отношении  имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

-в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

-в отношении  каждого недвижимого имущества,  находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации; 

- в отношении  имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

     На  основании п.4 ст.382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода  в размере ¼ произведения соответствующей  налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период. Расчеты авансовых платежей производятся по формулам: ⁸ 

А_в.кв. =  ¼ * С_кв. * С_т.; 

А_{в пол.} =  ¼ * С_пол. * С_т; 

                                               А_{в.9 мес}. =  ¼ * С_{9 мес.}. * С_т.                                     (2)

где Ст – соответствующая ставка налога.

     В соответствии с Федеральным законом  от 24.07.2007 № 216 ФЗ «О внесении изменений  в часть вторую Налогового Кодекса  Российской Федерации и некоторые  другие законодательные акты РФ» ⁹, начиная с расчетов за 2008 г. среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

     Таким образом, при исчислении среднегодовой  стоимости имущества за налоговый  период вместо остаточной стоимости  имущества по состоянию на 1 января следующего за налоговым периодом года будет учитываться остаточная стоимость имущества по состоянию на последнее число налогового периода, т.е. на 31 декабря.

        Сроки внесения в бюджет: налогоплательщики налога на имущество организаций уплачивают налог в безналичной форме по окончанию каждого  налогового периода путем внесения авансовых платежей, а так же по итогом налогового периода.

     Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций на территории Свердловской области за 1 квартал 5 мая; полугодие – 5 августа; 9 месяцев 5 ноября; за год – 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

     Организации,  в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный  баланс, уплачивают налог (авансовые  платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из обособленных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории данного субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за отчетный (налоговый) период.

     Налоговый период:  налоговым периодом по налогу на имущество организаций на основании п.1. ст.379 НК РФ является календарный год. Отчетным периодом по налогу на имущество организаций являются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Согласно п.3. ст.379 НК РФ законодательные органы субъектов Российской Федерации могут не устанавливать отчетные периоды.

     Согласно  п.1 ст. 380 НК РФ налогоплательщики обязаны  по истечению каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам  по налогу и налоговую декларацию. Налогоплательщик представляет налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущества организаций не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (30 апреля, 30 июля, 30 октября),  а налоговые декларации по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Это означает, что налогоплательщики  налога на имущество организаций  обязаны ежеквартально исчислять, уплачивать и сдавать декларацию по налогу на имущество организации. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций установлена приказом МНС РФ от 23 марта 2004г. № САЭ – 3 – 21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций и инструкции по ее заполнению».